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做账实操-厂房竣工交付使用的分录

厂房竣工交付使用会计分录标准作业程序（SOP）

一、目的

本程序旨在明确厂房竣工交付使用环节的会计核算标准，规范会计分录编制流程，确保账务处理的准确性、合规性，清晰反映厂房资产从“在建工程”到“固定资产”的转化过程，为后续资产核算（如折旧计提）奠定基础。

二、适用范围

适用于企业自有或自建厂房（含配套设施）竣工通过验收、达到预定可使用状态并正式交付生产或管理使用时的会计处理，涵盖一般纳税人与小规模纳税人的不同场景。

三、前提条件

厂房已完成全部建设工程，通过设计、施工、监理及企业自身组织的联合验收，取得《工程竣工验收报告》等合法合规的验收文件。

工程结算已完成，已取得施工单位提供的工程结算单，明确厂房建设总成本（含建筑工程费、安装工程费、待摊支出等）。

相关票据已齐全，如工程发票、采购发票等，涉及增值税的已完成认证（一般纳税人适用）。

已确定厂房的预计使用寿命、预计净残值及折旧方法，为后续折旧计提做好准备。

四、核心会计分录操作步骤

步骤1：归集在建工程总成本（前置梳理）

厂房建设期间，所有相关支出已通过“在建工程”科目归集，包括：

建筑工程费：借记“在建工程-建筑工程”，贷记“银行存款/应付账款”等；

安装工程费（如水电、通风设备安装）：借记“在建工程-安装工程”，贷记相关科目；

待摊支出（如工程监理费、设计费、场地清理费）：先借记“在建工程-待摊支出”，竣工后按合理比例分摊至建筑工程、安装工程。

本步骤为竣工交付前的累计操作，交付时需确认“在建工程”科目余额为厂房总成本。

步骤2：结转在建工程至固定资产（核心分录）

厂房验收合格交付使用后，将“在建工程”归集的总成本转入“固定资产”科目，标志着资产形态正式转化。

场景1：一般纳税人（取得增值税专用发票）

若厂房建设相关支出取得增值税专用发票，且符合抵扣条件，增值税进项税额可单独核算并抵扣，不计入固定资产成本。

假设厂房建设总成本（不含税）为1000万元，增值税进项税额为90万元（税率9%），已完成认证：

借：固定资产-厂房10,000,000

应交税费-应交增值税（进项税额）900,000

贷：在建工程-建筑工程（分摊后金额）

在建工程-安装工程（分摊后金额）

在建工程-待摊支出（分摊后金额）

银行存款/应付账款（若有未付尾款）

备注：若存在多项待摊支出，需按建筑工程费、安装工程费的比例分摊，分摊公式为：某项目应分摊待摊支出=该项目成本÷（建筑工程费+安装工程费）×待摊支出总额。

场景2：小规模纳税人/一般纳税人取得普通发票

小规模纳税人及一般纳税人取得普通发票时，增值税税额不可抵扣，需计入厂房固定资产成本。

假设厂房建设含税总成本为1090万元（其中税额90万元）：

借：固定资产-厂房10,900,000

贷：在建工程-建筑工程（含税额分摊后金额）

在建工程-安装工程（含税额分摊后金额）

在建工程-待摊支出（含税额分摊后金额）

银行存款/应付账款（若有未付尾款）

步骤3：后续折旧计提（交付次月起执行）

厂房交付使用的次月起，需按确定的折旧方法（如年限平均法）计提折旧，折旧费用根据使用部门计入相应成本费用。

假设厂房预计使用寿命20年，预计净残值率5%，则年折旧额=固定资产原值×（1-净残值率）÷使用寿命，月折旧额=年折旧额÷12。

借：制造费用-折旧费（生产用厂房）

管理费用-折旧费（管理用厂房）

销售费用-折旧费（销售用厂房）

贷：累计折旧-厂房

五、关键凭证与资料留存

工程竣工验收报告、竣工结算书；

建筑工程发票、安装工程发票及相关采购票据；

在建工程成本归集明细、待摊支出分摊计算表；

固定资产卡片（注明厂房原值、折旧方法、使用寿命、净残值等信息）。

六、注意事项

资产确认时点：需以“达到预定可使用状态”为标志，即使未办理竣工决算，也需按暂估价值转入固定资产并计提折旧，待决算完成后调整原值，但已提折旧无需追溯调整。

进项税抵扣限制：用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的厂房，其进项税额不可抵扣，需计入固定资产成本。

后续支出区分：厂房交付后发生的维修支出，符合资本化条件（如改良、扩建使资产性能提升）的计入固定资产成本，不符合的计入当期损益（管理费用/制造费用）。

税务一致性：会计上的折旧年限与税法规定（厂房最低折旧年限20年）不一致时，需在年度汇算清缴时进行纳税调整。

七、责任部门与责任人

责任部门

责任人

职责

工程部

项目负责人

提供竣工验收报告、工程结算单等资料

财务部

主办会计

归集在建工程成本、编制会计分录、登记固定资产台账

财务部

财务负责人

审核账务处理的准确性、合规性