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2025年特许金融分析师资产支持证券的会计处理专题试卷及解析

2025年特许金融分析师资产支持证券的会计处理专题试卷及解析

第一部分：单项选择题（共10题，每题2分）

1、在资产支持证券（ABS）的会计处理中，当发起人转移金融资产时，判断是否满足终止确认条件的关键依据是什么？

A、资产的公允价值

B、控制权是否转移

C、资产的账面价值

D、交易的对价形式

【答案】B

【解析】正确答案是B。根据国际财务报告准则（IFRS）和美国通用会计准则（USGAAP），金融资产终止确认的核心判断标准是控制权是否转移。控制权转移意味着发起人失去了对资产现金流量的权利。选项A（公允价值）是计量基础而非终止确认条件；选项C（账面价值）是会计记录的起点；选项D（对价形式）与控制权判断无关。知识点：金融资产终止确认条件。易错点：混淆控制权转移与风险报酬转移的概念。

2、资产支持证券的特殊目的载体（SPV）在合并报表时的处理原则是什么？

A、必须合并

B、无需合并

C、根据控制关系判断

D、根据持股比例判断

【答案】C

【解析】正确答案是C。SPV是否合并取决于发起人是否对其拥有控制权，而非形式上的持股比例或强制规定。选项A（必须合并）和选项B（无需合并）过于绝对；选项D（持股比例）忽略了实质重于形式原则。知识点：SPV合并判断标准。易错点：忽视可变回报和权力对控制权的影响。

3、在资产支持证券的后续计量中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值变动应计入哪个科目？

A、其他综合收益

B、留存收益

C、当期损益

D、资本公积

【答案】C

【解析】正确答案是C。根据会计准则，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）的公允价值变动直接计入当期损益。选项A（其他综合收益）适用于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）；选项B和D与公允价值变动无关。知识点：金融资产后续计量。易错点：混淆FVTPL与FVOCI的会计处理。

4、资产支持证券的发起人在资产转移时，如果保留了部分服务权，该服务权应如何处理？

A、作为单独资产确认

B、直接冲减收入

C、计入负债

D、不予确认

【答案】A

【解析】正确答案是A。根据会计准则，保留的服务权如果满足资产定义，应作为单独资产确认。选项B（冲减收入）和C（计入负债）不符合服务权的性质；选项D（不予确认）忽略了服务权的经济价值。知识点：服务权会计处理。易错点：忽视服务权的可分离性。

5、在资产支持证券的会计处理中，次级权益的持有者通常承担什么风险？

A、信用风险

B、市场风险

C、流动性风险

D、操作风险

【答案】A

【解析】正确答案是A。次级权益持有者首先承担基础资产的信用风险，只有在优先级权益得到偿付后才能获得收益。选项B（市场风险）和C（流动性风险）与次级权益的主要特征无关；选项D（操作风险）属于管理层面风险。知识点：ABS结构分层风险。易错点：混淆不同层级的风险承担顺序。

6、资产支持证券的发起人在资产转移时，如果保留了部分信用风险，是否影响终止确认的判断？

A、完全不影响

B、完全影响

C、根据保留比例判断

D、根据风险性质判断

【答案】D

【解析】正确答案是D。保留信用风险是否影响终止确认取决于风险转移的程度，而非单纯的比例。选项A（完全不影响）和C（根据保留比例判断）过于简化；选项B（完全影响）忽略了部分转移的可能性。知识点：风险报酬转移与终止确认。易错点：忽视风险转移的实质性判断。

7、在资产支持证券的会计处理中，如果基础资产为应收账款，其初始确认的计量基础是什么？

A、历史成本

B、公允价值

C、摊余成本

D、可变现净值

【答案】B

【解析】正确答案是B。应收账款作为金融资产，初始确认时通常以公允价值计量。选项A（历史成本）适用于非金融资产；选项C（摊余成本）是后续计量方法；选项D（可变现净值）适用于存货。知识点：金融资产初始计量。易错点：混淆初始计量与后续计量基础。

8、资产支持证券的发起人在资产转移后，如果继续管理基础资产，该管理服务应如何处理？

A、作为收入确认

B、作为费用确认

C、不予确认

D、作为负债确认

【答案】A

【解析】正确答案是A。继续管理基础资产的服务应作为服务收入确认，前提是服务权可单独识别。选项B（费用确认）与收入性质不符；选项C（不予确认）忽略了服务的经济价值；选项D（负债确认）与收入确认矛盾。知识点：服务收入确认。易错点：忽视服务权的可分离性。

9、在资产支持证券的会计处理中，如果发起人提供了信用增级，该增级应如何处理？

A、作为单独负债确认

B、直接冲减收入

C、不予确认

D、作为资产确认

【答案】A

【解析】正确答案是A。信用增级通常作为单独负债确认，因为其代表未来可能的支付义务。选项B（冲减收入）和C（不予确认）忽略