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【税会实务】金融企业流动资产一一流动资产的核算（下）

十三、清算备付金

清算备付金，是指从事券业务的金融企业为券交易的资金清算

与交收而存入指定清算代理机构的款项。清算备付金应按实际交存的

金额入账。

金融企业应设置清算备付金科目对这部分资金进行核算。本科目可

按清算代理机构设置明细账。同时本科目应设置以下两个明细科目：

⑴“公司”。核算公司为进行自营券交易等业务的资金清算与交

收而存入指定清算代理机构的款项。

⑵“客户”。核算公司代理客户进行券交易等业务的资金清处与

交收而为客户存入指定清算代理机构的款项。

公司可以每日结转清算备付金的明细科目，也可以每月定期结转。

金融企业的账务处理过程如下：

公司将自有资金款项存入清算代理机构；

借：清算备付金一一X交易所一一公司

贷：银行存款一一自有资金户

从清算代理机构收回资金：

借：银行存款一一自有资金户

贷：清算备付金一一X交易所一一公司

公司接受客户委托，通过券交易所代理买卖券：

借：清算备付金一一义交易所一一客户

贷：银行存款一一客户交易结算资金存款专户

与客户清算时，应分别以下两种情况进行账务处理:

①如果买入券成交总额大于券成交总额：

借：代买卖券款清（算日买卖券成交价的关额，加上代扣代交

的印花税费和应向客户收取的佣金等手续费）

贷：清算备付金一一X交易所一一客户（公司应负担的交易费用）

续费收入一一代买卖券手续费收入应（向客户收取的佣金等手续

费）

②如果卖出券成交总额大于买入券成交总额：

借：清算备付金一一客户清（算日买卖券成交价的差额，减去代

扣代交的印花税费和公司应负担的交易费用）

手续费支出一一代买卖券手续费支出（公司应负担的交易费用）

贷：代买卖券款（买卖券成交价的差额，减去代扣代交的印花

税费和应向客户收取的佣金等手续费）

手续费收入一一代买卖券手续费收入应（向客户收取的佣金等手

续费）

公司在券交易所进行自营券交易清算时，应分别以下两种情况

进行账务处理：

①公司买入券时：

借：自营券清（算日买入券的实际成本，包括买入股票的成交

价，加上交纳的经手费、过户费、管费、印花税等各项费用）

贷：清算备付金一一义交易所一一（公司）

②公司卖出券时，按清算日实际收到的金额：

借：清算备付金一一X交易所一一（公司）

贷：券销售

十四、代发行券

代发行券，是指金融企业接受委托代理发行的股票、债券等。代

发行券应当按照承销合同规定的价格入账。

金融企业应设置“代发行券”科目，对金融企业的券承销业务

进行核算。“代发行券”账户是资产类账户，反映金融企业接受国

家或企业委托代理发行的有价券。收到委托方委托发行的券时按

承购价或约定券价格或面值记入该账户的借方；券出售时或结转

代发行关成本时记入该账户的贷方。发行期结束，将未出售的代发

行券退还委托方，或转入自营库存券、长期投资时，记入该账户

贷方，发行期结束后该账户应无余额。该账户按委托单位和代理发行

券的种类设置明细分类账。金融企业应根据不同的代理方式，进行

相应的会计处理：

㈠金融企业采用全额承购包销方式代理发行