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【税会实务】金融资产减值损失的计量

一（）持有至到期投资、贷款和应收款减值损失的计量

1.持有至到期投资、贷款和应收款以摊余成本后续计量，其发生

减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间

的差额。确认为减值损失，计入当期损益。

以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值，应当按照该金

融资产的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值取（得和出售

该担保物发生的费用应当予以扣除）。原实际利率是初始确认该金融资

产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款或持有至到

期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率

作为折现率。即使合同条款因债务方或金融资产发行方发生财务困难

而重新商定或修改，在确认减值损失时，仍用条款修改前所计算的该

金融资产的原实际利率计算。

短期应收款的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关

减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，

在考虑金融资产减值测试时，应当先将单金额重大的金融资产区分

开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确

认减值损失，计入当期损益。对单金额不重大的金融资产，可以单

独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中

进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单金额重大的

标准。该标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。

单独测试未发生减值的金融资产包（括单金额重大和不重大的金融

资产)，应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减

值测试。已单确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用

风险特征的金融资产组合中进行减值测试。

3.企业对金融资产采用组合方式进行减值测试时，应当重点关注以

下方面：

(1)应当将具有类似信用风险特征的金融资产组合在一起，例如可按

资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期状态等进行组合。

这些类似信用风险特征与这些资产组合的未来现金流量估计有关，因

为它们可以表明债务人按相关资产的合同条款偿付所有到期金额的能

力。但是，从资产组合的层次看，单独进行减值测试但发现没有减值

的资产和没有单独进行减值测试的资产两者之间，损失率是不同的，

因而应分别确认减值损失。如果企业没有具有类似信用风险特征的金

融资产，不需进行额外的减值测试。

⑵对于已包括在某金融资产组合中的某特定资产，一旦有客观证

据表明其发生了减值，则应当将其从该组合中分出来，单独确认减值

损失。

⑶在对某金融资产组合的未来现金流量进行预计时，应当以与其具

有类似风险特征组合的历史损失率为基础。如企业缺乏这方面的数据

或经验不足，则应当尽量采用具有可比性的其他资产组合的经验数据,

并作必要调整。企业应当对预计资产组合未来现金流量的方法和假设

进行定