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会计核算实务操作指导手册

前言

本手册旨在为会计人员提供一套系统、实用的会计核算实务操作指引，帮助其规范日常会计处理流程，确保会计信息的真实、准确、完整与及时。手册内容基于国家现行会计准则及相关法律法规，并结合实务操作中的常见情形与注意事项进行编制。使用者在实际应用中，应结合本单位具体情况及最新法规要求灵活运用，如有疑问，建议咨询专业财税顾问或主管财政机关。

第一章会计核算的基本前提与一般原则

1.1会计核算基本前提

会计核算的基本前提，亦称会计假设，是开展会计工作的基础。主要包括：

*会计主体：会计核算应当以特定的会计主体为对象，明确会计工作的空间范围。会计主体与法律主体并非完全等同。

*持续经营：假设企业将按照当前的规模和状态持续经营下去，不会在可预见的未来面临破产清算。这是诸多会计处理方法得以应用的前提。

*会计分期：将企业持续不断的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务报告。通常分为年度和中期。

*货币计量：会计核算以货币为主要计量单位，并假定货币的币值保持稳定。

1.2会计信息质量要求

为确保会计信息的有用性，会计核算应遵循以下信息质量要求：

*可靠性：会计信息应真实可靠，内容完整，经得起验证。

*相关性：会计信息应与使用者的经济决策需要相关，有助于其对过去、现在或未来的情况作出评价或预测。

*可理解性：会计信息应清晰明了，便于使用者理解和使用。

*可比性：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。

*实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。

*重要性：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。

*谨慎性：企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

*及时性：企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。

第二章会计科目与账户设置

2.1会计科目的设置原则

会计科目是对会计要素的具体分类，是设置账户、进行账务处理的依据。设置会计科目应遵循以下原则：

*合法性原则：所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

*相关性原则：所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

*实用性原则：所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。在不违反统一规定的前提下，可根据实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

2.2账户的结构与登记方法

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

*基本结构：账户的基本结构通常划分为“借方”和“贷方”，分别记录增加额和减少额。至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于账户的性质和所采用的记账方法（我国企业统一采用借贷记账法）。

*登记方法：经济业务发生后，应根据审核无误的会计凭证，将各项经济业务的发生额记入相关账户的借方或贷方。期末，可计算出账户的本期发生额和期末余额。

第三章会计凭证的填制与审核

3.1原始凭证

原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

3.1.1原始凭证的基本要素

原始凭证一般应具备以下基本要素：凭证名称、填制日期、填制单位名称或填制人姓名、接受凭证单位名称、经济业务内容摘要、经济业务的数量、单价和金额、填制单位签章、有关人员签章等。

3.1.2原始凭证的审核

会计人员应对原始凭证的真实性、合法性、合规性、完整性和准确性进行严格审核。

*真实性：审核凭证所反映的经济业务是否真实存在，有无伪造、变造迹象。

*合法性与合规性：审核经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度以及单位内部管理制度的规定。

*完整性：审核凭证的各项要素是否填写齐全，手续是否完备。

*准确性：审核凭证上的数字计算是否正确，大小写金额是否一致，文字表述是否清晰。

对审核无误的原始凭证，方可作为填制记账凭证的依据；对于不真实、不合法的原始凭证，应拒绝受理并向单位负责人报告；对于记载不准确、不完整的原始凭证，应退回给有关经办人员，要求其更正、补充。

3.2记账凭证

记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。

3.2.1记账凭证的基本要素

记账凭证一般应具