消费税计税依据审核要点及案例.pdfVIP

四、计税依据的审核

（二）销售数量

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

3.委托加工应税消费品的，为收回的应税消费品数量；

4.进口的应税消费品，为核定的应税消费品进口征税数量。

【例题1·单选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，错误的

是（）。

A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.进口应消费品的，为核定的应税消费品数量

C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量

D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量

【】D

【解析】委托加工应税消费品的，为收回的应税消费品数量。

【例题2·单选题】某白酒生产企业为一般，2013年7月向某烟酒专卖店

销售粮食白酒20吨，开具普通，取得含入200万元，另收取品牌使用费50万元、

包装物20万元；本月甲企业向专卖店销售白酒应缴纳消费税（）万元。（白酒消费

税税率20%；每斤0.5元）

A.68.43

B.109.88

C.48.15

D.39.82

【】C

【解析】应缴纳消费税=（200+50+20）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（万

元）。

（三）计税依据特殊规定

1.通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售

额或销售数量征收消费税。

2.用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿等方面的应税消费品，应

当以同类应税消费品的最高为依据计算消费税。

3.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货

方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义

收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

4.兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额或销售数量，从高适用税率

征收消费税；将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率征收消费税（即

使分别核算也从高税率）。

【例题1·单选题】下列有关消费税征税规定的表述，正确的是（）。

A.商场零售化妆品时，其包装物不能分别核算的，计征消费税

B.收取啤酒包装物押金时间超过一年不再退还的，该押金应按含税价计征消费税

C.收取的一年以上不再退还的卷烟包装物押金不再征收消费税

D.按现行税定，白酒的包装物押金无论如何核算均在收取当期计征消费税

【】D

【例题2·单选题】某化妆品生产企业为一般，2009年1月将自产的化妆

品与某商场进行商品交换，用5箱折价10万元（不含税）化妆品换进劳保用品一批。已知

该化妆品本月最高不含税售价是每箱3万元，平均不含税售价是每箱2.5万元。则该批化妆

品交换商品应缴纳消费税（）万元。（化妆品的消费税税率为30%）（2010年）

A.0

B.3.00

C.3.75

D.4.50

【】D

【解析】应纳消费税=3×5×30%=4.5（万元）。

【例题3·简答题】甲企业是制造摩托车的内资企业，与乙企业合办了一个摩托车

经营公司。双方协定，甲企业不投资现金，而以其制造的某品牌摩托车作为投资。假定该品

牌摩托车当月的售价有高有低。

问题：

1.甲企业的这笔投资业务的和消费税的计税依据如何确定?

2.甲企业的这笔投资业务的企业所得税应如何处理?

【及解析】

（1）应按当月该品牌摩托车的平均确定销售额，作为的计税依据；应按

当月该品牌摩托车的最高作为消费税的计税依据。

（2）企业以自产产品对外投资，应分解为销售该品牌摩托车和投资两笔业