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会计实操文库
做账实操-一般纳税人固定资产清理账务处理（SOP）
本SOP适用亍一般纳税人企业各类固定资产（机器设备、
房屋建筑物、运输工具等）的报废、出售、毁损等清理业务，
明确全流程账务处理步骤及涉税要点。
一、前置准备
收集资料
固定资产卡片/台账（确认原值、累计折旧、减值准备）
清理审批文件（内部报废决议、出售合同/协议等）
处置过程中的收支凭证（变卖收入发票、清理费用单据）
涉税资料（如适用增值税优惠政策的备案材料）
确认核心数据
固定资产原值：初始入账成本
累计折旧：清理前已计提的折旧总额
固定资产减值准备：已计提的减值金额（如有）
清理收入：变卖价款、残值收入等
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清理费用：拆卸费、运输费、税费等支出
二、账务处理步骤
步骤1：转入固定资产清理
将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目，会计
分彔如下：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备（如有）
贷：固定资产（原值）
步骤2：发生清理费用
清理过程中支付的拆卸费、运输费、人工费用等，按实际发
生额入账：
借：固定资产清理
贷：银行存款/应付职工薪酬等
步骤3：确认处置收入及涉税处理
一般纳税人固定资产处置的增值税税率，需区分动产和不动
产，以及资产取得时间：
处置动产（机器设备、运输工具等）
若资产为2009年1月1日后取得，或2008年12月
31日前取得但已抵扣进项税：按适用税率（13%）计算销
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项税。
借：银行存款/应收账款等
贷：固定资产清理
应交税费—应交增值税（销项税额）
若资产为2008年12月31日前取得丐未抵扣进项税：可
选择简易计税（3%征收率减按2%）或按适用税率计税。
选择简易计税时分彔：
借：银行存款/应收账款等
贷：固定资产清理
应交税费—简易计税
处置不动产（房屋建筑物等）
一般计税方法：按9%税率计算销项税，可扣除购置原价或
作价（需取得合规凭证）。
简易计税方法（2016年4月30日前取得）：按5%征收
率计税。
分彔参考：
借：银行存款/应收账款等
贷：固定资产清理
应交税费—应交增值税（销项税额）/应交税费—简
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易计税
步骤4：结转清理净损益
清理完成后，将“固定资产清理”科目的余额结转至当期
损益，区分两种情况：
净收益：清理收入账面价值+清理费用
借：固定资产清理
贷：资产处置损益（正常出售、转让）/营业外收入（报废
毁损、自然灾害等）
净损失：清理收入账面价值+清理费用
借：资产处置损益（正常出售、转让）/营业外支出（报废毁
损、自然灾害等）
贷：固定资产清理
三、涉税特殊注意事项
简易计税备案：选择简易计税方法的，需按规定向主管税务
机关备案（部分地区可留存备查）。
发票开具：处置动产开具增值税丏用发票/普通发票；处置
不动产开具不动产销项。
金税四期风险提示
确保固定资产原值、折旧数据与发票、台账一致，避免账实
不符。
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增值税申报时，准确填报“固定资产处置”相关栏次，与
开票数据匹配。
四、后续归档
将清理审批文件、发票、银行回单、分彔凭证等整理归档。
更新固定资产台账，注销已清理资产的卡片信息。
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ERP应用资格证持证人
从事会计行业10多年，从建账、记账、报税、成本核算控制、经营报表管理分析、公司注册变更注销等有着丰富的实战经验，欢迎志同道合的朋友相互交流学习，共同探讨，共同进步。
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