《会计学》_《会计学》_第六章.pptVIP

第六章金融资产第一节金融资产概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产返回第一节金融资产概述金融资产是企业资产的重要组成部分，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。下一页返回第一节金融资产概述上述分类一旦确定，不得随意改变。根据准则规定，某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资和可供出售金融资产，在符合特定条件下，可以进行重分类。上一页返回第二节交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一、交易性金融资产概述金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场上购入的股票、债券和基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。下一页返回第二节交易性金融资产（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。为了核算交易性金融资产，企业应设置“交易性金融资产”“应收股利”“应收利息”“投资收益”“公允价值变动损益”等账户。“交易性金融资产”账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股权投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。上一页下一页返回第二节交易性金融资产该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别以“成本”“公允价值变动”等进行明细核算，借记交易性金融资产的取得成本和资产负债表日其公允价值高于账面价值的差额；贷记资产负债表日其公允价值低于账面价值的差额和结转处置交易性金融资产的成本；余额在借方，表示企业持有的交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产也在本账户核算。“公允价值变动损益”账户，用来核算企业交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应当计入当期损益的利得和损失。上一页下一页返回第二节交易性金融资产本账户可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算，借方登记公允价值变动形成的应计入当期损益的损失，贷方登记公允价值变动形成的应计入当期损益的利得，本账户期末转入“本年利润”账户后无余额。二、交易性金融资产的初始计量交易性金融资产应当按照取得时的公允价值进行初始计量，相关交易费用直接计入当期损益。相关交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、证券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。上一页下一页返回第二节交易性金融资产企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目；按发生的交易费用，借记“投资收益”科目；按所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。上一页下一页返回第二节交易性金融资产三、交易性金融资产持有期间的股利收入或利息收入交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、到期一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。四、交易性金融资产的后续计量交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，其公允价值变动形成的利得或损失直接计入当期损益。上一页下一页返回第二节交易性金融资产在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账