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2025年高频cpa模拟试题及参考答案

一、会计（30分）

甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，所得税税率25%，按净利润10%提取盈余公积。2024年至2025年发生以下交易或事项：

（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元（与账面价值一致）。2024年乙公司实现净利润2000万元，其他综合收益增加400万元（可转损益），未分配现金股利。

（2）2025年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方处购入乙公司40%股权，累计持股70%，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元（与账面价值一致），原30%股权在购买日的公允价值为6500万元。

（3）2025年3月1日，甲公司与丙公司签订销售合同，向其销售A、B两种产品，合同总价款1200万元（不含税）。A产品单独售价800万元，B产品单独售价400万元。合同约定：A产品于3月10日交付，B产品于6月30日交付；丙公司在A产品交付时支付60%合同价款，B产品交付时支付剩余40%。甲公司已将A产品交付并收到60%价款（720万元），B产品尚未交付。

要求：

1.计算2024年甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。

2.判断2025年1月1日甲公司对乙公司的企业合并类型，计算合并成本及合并商誉（如有），编制购买日个别报表与合并报表相关调整、抵销分录。

3.判断甲公司与丙公司的销售合同中A、B产品的收入确认时点，计算2025年应确认的收入金额，并编制相关会计分录。

参考答案：

1.2024年长期股权投资账面价值=5000+（18000×30%-5000）+（2000×30%）+（400×30%）=5000+400+600+120=6120（万元）。

会计分录：

2024年1月1日：

借：长期股权投资——投资成本5000

贷：银行存款5000

借：长期股权投资——投资成本400（18000×30%-5000）

贷：营业外收入400

2024年12月31日：

借：长期股权投资——损益调整600（2000×30%）

贷：投资收益600

借：长期股权投资——其他综合收益120（400×30%）

贷：其他综合收益120

2.合并类型：非同一控制下企业合并（因甲公司原30%股权为重大影响，新增40%股权来自非关联方，构成控制）。

合并成本=原股权公允价值6500+新增投资12000=18500（万元）。

合并商誉=18500-22000×70%=18500-15400=3100（万元）。

个别报表分录：

借：长期股权投资12000

贷：银行存款12000

合并报表调整分录：

①调整原30%股权至公允价值：

借：长期股权投资380（6500-6120）

贷：投资收益380

②结转原其他综合收益：

借：其他综合收益120

贷：投资收益120

合并抵销分录：

借：乙公司所有者权益22000

商誉3100

贷：长期股权投资18500（6500+12000）

少数股东权益6600（22000×30%）

3.A产品与B产品为两项单项履约义务（单独售价可区分）。A产品于3月10日交付时控制权转移，应时点确认收入；B产品于6月30日交付时确认收入。

合同价款分摊：A产品=1200×（800/1200）=800万元；B产品=1200×（400/1200）=400万元。

2025年应确认A产品收入800万元。

会计分录：

3月10日收到60%价款：

借：银行存款720（1200×60%）

贷：合同负债720

交付A产品时：

借：合同负债800

贷：主营业务收入800

借：应交税费——待转销项税额104（800×13%）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）104

二、税法（30分）

某科技型中小企业（居民企业）2024年度经营情况如下：

（1）产品销售收入8000万元，技术转让收入1200万元（其中转让成本400万元，相关税费50万元）。

（2）销售成本4500万元，税金及附加200万元（含印花税10万元）。

（3）销售费用1000万元（含广告费800万元，业务宣传费100万元）；管理费用800万元（含研发费用300万元，业务招待费50万元）；财务费用150万元（含向非关联方企业借款利息100万元，借款