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《高级财务会计》复习资料

第一章外币会计

一、外币会计概述

[单项选择］外币即“外国货币”的简称,是指本国货币以外的其余国家或地区的货币;外汇是外币资产的总称。外币与外汇是两个不一样的概念,外汇包含外币。

［单项选择]记账本位币是公司经营所处的重要经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币,由此可见会计上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货处。

[多项选择]外币业务包含外币交易和外币报表折算。外币交易是指公司认为记账本位币进行收付，结算等业务。对于外币交易业务应能辨别确认。

[名词解释]汇率:又称“汇价”、或“外汇牌价”,是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表达的另一国货币的价格。汇率是不用货币之间进行兑换的依据和原则。

[多项选择、简答]汇率的原则价方法,分为直接标价法和间接标价法。直接标价法是指以一定单位的外币为原则折合成一定数额的本国货币。直接标价法的特点是,外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化,本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法与直接标价法相相应。通常英、美国家采取间接标价方法,但美国对英国采取直接标价法。

[名词解释]汇兑损益的类型。汇兑损益是指公司发生的外币业务在折合为记账本位币时，因为汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不一样于外币兑换发生的收付差额,給公司带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。

[简答］汇兑损益的类型。依照汇兑损益产生的不一样，可分为如下几种常见类型:

一是交易汇兑损益；二是兑换汇兑损益;三是调整外币汇兑损益;四是外币折算汇兑损益。其中前两种类型属于平常交易发生的损益;后两种类型属于期末调整和折算产生的损益。

二、外币交易会计

［简答、名词解释］单一交易观点：是指公司将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入,最终取决于它们结算时曰的汇率。所以,年底不确认未实现的汇兑损益。

[单项选择、名词解释]两项交易观点：是指公司发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务也按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易曰的汇率。

[单项选择、名词解释]采取即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。外币交易应该在初始确认时，采取交易发生曰的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采取按照系统合理的方法拟定的、与交易发生曰即期汇率近似的汇率折算。

“即期汇率”通常是指当天中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。

“即期近似汇率”是“按照系统合理的方法拟定的与交易发生曰即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下公司应该采取即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也可以采取按照系统合理的方法拟定的与交易发生曰即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应该采取相同的方法拟定当期的近似汇率。

[核算］外币交易曰的账务解决内容重要包含:

(1)收到外币投资的账务解决。公司收到外币投资额应将出资人役入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。在折合时,应该按交易发生的曰即期汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目标记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

(2）收到外币筹资额的账务解决。“银行存款”以及“短期借款”或“长久借款”等负债账户均按交易曰的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算记账本位币金额。

(3)结汇业务的账务解决。公司向银行结汇,是指公司按规定卖出外汇,银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币兑付給公司。公司记账时,应按实际收到的人民币金额,借记“银行存款”科目;按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合人民币金额，贷记关于账户;借贷方差额记入“财务费用——汇兑差额”账户。

(4）售汇业务的账务解决。售汇业务是公司向银行购置外汇,银行卖出外汇。银行售汇时按其挂牌卖出汇率向公司计收人民币。公司实际支付的人民币金额与购入外汇按公司选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额计入汇兑损益。

(5）外币兑换业务的账务解决。当公司发生的外币交易属于外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应该以交易实际采取的汇率,即银行买入或卖出价的折算。

三、外币账务报表的折算

[核算］境外经营财务报表折算的通常原则

（1）资产负债表中的资产和负债项目,采取资产负债表曰的即期汇率折算；全部者权益项目除“未分派利润”项目外,其余项目采取发生时的即期汇率折算。

（2）利润表中的收入和费用项目,采取交易发生曰的即期汇率折算;也可以采取按照系统合理的方法拟定的、与交易发生曰即期汇率相同的汇率折算。

(3)上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中全部者权益项目下单独列示。

（4）比较财务报表的折算比照上述规定解决。

第二章