外币财务报表折算规则与实务要点.pdfVIP

第十五章外币折算

知识点：经营外币报表折算

资产和负债采用资产负债表日的即期汇率折算

所有者权益除未分配利润外，均采用发生时的即期汇率折算

收入和费用采用发生日的即期汇率或其近似汇率折算

在编制合并报表时，应在合并资产负债表中所有者权益的“其

外币财务报表折算差额

他综合收益”项目中列示

★编制现金流量表时，外币现金流量以及子公司的现金流量，应当采用现金流量发生日的

即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表

中单独列报。

★少数股东应分担的外币报表折算差额，应按少数股东在经营所有者权益中所享有的份额

计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

★企业（母公司）存在实质上构成对经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额，在编

制合并财务报表时，应根据该项目采用的货币分情况编制抵消分录。

货币选择处理原则分录

以母公司或子公司的记账将个别报表上确认的汇兑差额转

本位币反映入合并报表“其他综合收益“借：财务费用

将母、子公司此项外币货币性项贷：其他综合收益

以母、子公司的记账本位

目产生的汇兑差额相互抵销，差或做相反处理

币以外的货币反映

额转入“其他综合收益”

【例题·多选题】下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业准则规定的有（）。

A.实收资本项目按发生日的即期汇率折算

B.未分配利润项目按发生日的即期汇率折算

C.资产项目按发生日即期汇率的近似汇率折算

D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

『正确』BCD

『解析』本题考核外币报表折算时汇率选择的规定。

【例题·多选题】对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即

期汇率进行折算的有（）。

A.盈余公积

B.未分配利润

C.长期股权投资

D.性金融资产

『正确』CD

『解析』在对外币报表折算时，资产和负债项目应按照期末资产负债表日的即期汇率进行

折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

【例题·多选题】下列各项中，在对经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合

准则规定的有（）。

A.股本采用股东出资日的即期汇率折算

B.可供金融资产采用资产负债表日即期汇率折算

C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算

D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算

『正确』ABD

『解析』选项C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期

汇率折算。“未分配利润”项目用期初未分配利润＋当期利润表折算净利润－本期计提盈余公

积等利润分配的金额计算得出。