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2025年审计案例研究期末复习判断题及参考答案

1.2025年3月，甲上市公司将一笔应计入“销售费用”的电商平台佣金900万元误记入“无形资产—软件”，并在剩余受益年限5年内摊销。截至2025年末已摊销135万元。注册会计师在期中审计时发现该错报，判断其影响不重大，故未提出调整建议。

【答案】错误。

【解析】该错报导致当期销售费用少计900万元、无形资产多计765万元，同时税前利润虚增900万元，占2025年税前利润（3亿元）的3%，虽低于5%的定量标准，但佣金支出资本化属于“性质重大”的错报，可能诱发盈余管理嫌疑；且错报影响关键财务比率（销售费用率、无形资产周转率），触发定性重大标准。注册会计师应要求管理层调整，并在审计报告中增加强调事项段或出具保留意见。

2.乙银行2025年对公贷款采用“预期信用损失模型”，将某大型房企的20亿元贷款评级为“阶段一”，按12个月预期损失率0.8%计提减值。审计组获取了该房企2025年11月已逾期欠息3000万元的证据，但银行仍以“未触发阶段二标准”为由维持原计提。注册会计师据此认为银行减值计提合理。

【答案】错误。

【解析】根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》第六十条，一旦金融工具出现“信用风险显著增加”迹象，应将其从阶段一转入阶段二，按整个存续期预期损失计提减值。逾期欠息超过30天即构成显著增加，银行未及时调整阶段，导致减值准备少计约2800万元（20亿×（3.2%–0.8%）），对利润影响重大，注册会计师应要求补提减值并考虑出具保留意见。

3.丙新能源公司2025年将政府补助1.2亿元（与资产相关）一次性计入“其他收益”。审计组发现公司尚未建成相关光伏电站，补助也未满足“验收合格”这一附加条件。注册会计师认为该笔补助符合“已收到”即确认收益的条件，无需调整。

【答案】错误。

【解析】与资产相关的政府补助，应在相关资产达到预定可使用状态时，按资产使用寿命分期确认收益。2025年末电站尚未建成，且“验收合格”为实质性附加条件，补助尚未满足《企业会计准则第16号—政府补助》第七条“基本确定能够满足条件”要求，公司提前确认收益导致当期利润虚增1.2亿元，占净利润的22%，注册会计师应要求追溯调整至“递延收益”，并在审计报告中沟通该重大错报。

4.丁医药公司2025年向CRO（合同研究组织）预付3500万元用于Ⅲ期临床试验，计入“预付账款”。审计组检查了合同、付款水单及CRO提供的季度进度报告，确认试验进度已达35%，但公司未按实际进度确认研发费用。注册会计师认为预付款项可收回，无需调整。

【答案】错误。

【解析】根据《企业会计准则第6号—无形资产》及研发费用资本化/费用化边界，Ⅲ期临床试验支出通常应费用化，除非满足“技术可行性已确立且未来经济利益高度确定”等严格条件。公司未按实际进度3500×35%=1225万元确认研发费用，导致当期利润虚增1225万元，且预付款项长期挂账存在减值风险。注册会计师应要求补记研发费用，并评估预付款项减值。

5.戊半导体公司2025年将一条尚处建设期的8英寸晶圆生产线试生产产品对外销售，取得收入4600万元，成本5100万元，差额–500万元计入“在建工程”。审计组认为试生产损失应资本化，符合《企业会计准则解释第15号》规定。

【答案】错误。

【解析】解释第15号明确，试生产产品销售收入应分别确认营业收入与营业成本，不得直接冲减在建工程。公司做法导致营业收入少计4600万元、营业成本少计5100万元，税前利润虚增500万元，且资产多计500万元。注册会计师应要求调整至当期损益，并考虑错报影响。

6.己电商平台2025年“双十一”向消费者发放优惠券，预计redemptionrate为35%，公司按全额发放金额3亿元冲减当期收入。审计组获取了历史redemption数据及精算报告，确认估计合理，无需调整。

【答案】正确。

【解析】根据《企业会计准则第14号—收入》第三十三条，附有客户额外购买选择权的销售，应按单独售价分摊交易价格，并在客户行使或失效时确认收入。公司按预计赎回率35%确认合同负债1.05亿元，收入冲减处理符合准则要求，估计方法合理，审计证据充分。

7.庚航空公司2025年将飞机大修支出1.8亿元一次性计入“管理费用”。审计组发现该大修间隔为8年，符合“重大检修组件”资本化条件，但公司认为金额低于重要性水平5000万元，无需资本化。

【答案】错误。

【解析】飞机大修支出若延长资产经济利益流入期限，应确认为“长期待摊费用”或“固定资产”组件，按大修间隔摊销。金额1.8亿元占固定资产原值（120亿元）的1.5%，虽低于5%定量标准，但性质上属于必须