中级财务会计第14章--债务重组.pptVIP

中级财务会计

第14章债务重组

学习要求

1．熟悉我国债务重组准则发展历程；

2．了解债务重组的主要方式；

3．掌握各种债务重组方式下，债权人和债务人的会计处理。

第14章债务重组

债务重组是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。

14.1以资产清偿债务的债务重组

14.2债务转为资本的债务重组

14.3修改其他债务条件的债务重组

14.4混合重组方式的债务重组

14.1以资产清偿债务的债务重组

14.1.1以现金资产清偿债务的会计处理

1．债务人的会计处理

2．债权人的会计处理

例14-1鲁惠公司因赊销商品应收乙公司400万元，因乙公司资金困难，此款项一直未付，鲁惠公司已经提取了80万元的坏账准备。经双方协商，由乙公司支付银行存款350万元来抵偿债务，款项于2013年4月1日到账，双方解除债务手续。

案例1：债务重组收益只能救急，不能救穷

14.1.2以非现金资产清偿债务的会计处理

1．债务人会计处理

2．债权人的会计处理

3．会计处理举例

例14-42013年5月1日，峰麟公司销售一批材料给慕弘公司，同时收到慕弘公司签发并承兑的一张面值为150000元，年利率为6%，6个月期，到期还本付息的票据。11月1日，慕弘公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协议，峰麟公司同意慕弘公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为140000元，原值为170000元，累计折旧为30000元，清理费用为2000元，计提的减值准备为10000元。峰麟公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑相关税费。

例14-5海山公司欠华达公司购货款50万元，海山公司发生财务困难，暂时无法支付该货款。2013年1月15日，经过双方协商，华达公司同意海山公司以10万件产品抵偿该债务。该产品单位市场售价为4元，单位成本为2元。双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。华达公司已于2013年1月30日收到海山公司的这批抵债产品。另外，华达公司已针对此项应收账款计提了坏账准备2.5万元。

14.1.3以非现金资产清偿债务的经济后果

1．债权人虚增资产，不良资产增加，当期损益增加

例14-72013年3月，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计1400000元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。6月5日双方经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格为1300000元，实际成本为1000000元。甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%。乙公司接受甲公司以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元的坏账准备。

2．债务人转移不良资产，虚增净资产

以非现金资产清偿债务为存在不良动机的企业转移不良资产、降低积压存货提供了一个便利，从而使企业的净资产增加，降低资产负债率。

14.2债务转为资本的债务重组

债务人重组损益的确定。

具体处理步骤如下：

（1）按股权份额或股份面值确认为实收资本或股本；

（2）股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额记入资本公积；

（3）债务的账面价值与股权公允价的差额确认为债务重组损益；

（4）相关税费在发生时记入当期损益（费用）。

例14-10申旺公司欠泰隆公司购货款50万元，申旺公司因发生财务困难，暂时无法支付该货款。2013年1月15日，经过双方协商，泰隆公司同意以债转股的形式进行债务重组。申旺公司以5万股普通股股份抵偿该债务，申旺公司普通股面值为1元，每股市价为9元。泰隆公司已针对此应收账款计提了坏账准备2.5万元。该股票登记手续已于2013年2月10日办理完毕。至此泰隆公司持有申旺公司的股份份额为15%。

14.3修改其他债务条件的债务重组

1、债务人重组损益的确定。

2、债权人重组损益的确定。

例14-11远洋公司销售一批商品给佳新公司，价款为5

200

000元（含增值税）。按双方协议规定，款项应于2013年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，佳新公司不能在规定的时间内偿付远洋公司。经协商，双方于2013年3月20日进行债务重组。重组协议如下：远洋公司同意豁免佳新公司债务200

000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间远洋公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一同支付。假定远洋公司为债权计提了坏账准备260

000元。假定贴现率为10%。

例14-122013年5月1日，东林公司销售一批材料给上通公司，同时收到上通公司签发并承兑的不带息6个月期应收票据一张