审计业务独立性要求与关联实体.pdfVIP

第二十三章·审计业务对独立性的要求（直接看讲义-案例/原则/表述）

总述·背景知识·独立性的基础概念

（一）网络与网络

1.网络，是指由多个实体组成，旨在通过合作实现下列一个或多个目的的联合体：

（1）共享收益或分担成本；（2）共享所有权、控制权或管理权；

（3）共享统一的质量控制政策和程序；（4）共享同一经营战略；

（5）使用同一品牌；（6）共享重要的专业资源。

2.网络：是指属于某一网络的师或实体。如果某一师被视为网络，应当与

网络中其他师的审计客户保持独立。

（二）公众利益实体包括：

（1）上市公司；（2）界定的公众利益实体；

（3）按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体，如某些大型非上市金融企业；

（4）债券在认可的报价或挂牌，或在认可的或其他类似机构的下

进行的实体；（5）拥有数量众多且分布广泛的利益相关者的实体。

（三）关联实体：5种略

如果认为客户存在的关系或情形涉及其他关联实体，且与评价师独立性相关，审计项目组在识别、评

价对独立性的不利影响以及采取防范措施时，应当将其他关联实体包括在内。

在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。在审计客户不是上市公司的

情况下，本章所称审计客户仅包括该客户直接或间接控制的关联实体。

（四）业务期间和财务报表涵盖期间

CPA应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，

至出具审计报告之日止。

（五）近亲属：主要（配偶、父母或）；其他（兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、女、外女）

分述·原则一·经济利益

直接经济利益，包括、债券、认沽权、权、、权证和卖空权等。

间接经济利益，是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资

决策。

【原则1-1】审计客户中的经济利益

师、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

审计项目组成员除了包括为执行审计业务成立的项目组外，还包括师及网络中能够直接影响

审计业务结果的其他成员：①能对审计项目提出薪酬建议、以及进行直接指导、管理或监督的人员；②为执

行审计业务技术或行业具体问题、或事项的的人员（如针对与审计相关的准备计提或价值评估工作进

行复核的财务部的专业人员）；③对审计业务实施项目质量控制复核的人员等。

【案例1】ABC师委派ACPA担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目，2015年10月，

审计项目组就某重大问题了技术部的BCPA，BCPA的妻子于2015年6月了甲公司的，于

2015年12月卖出。

【解析】CPA职业道德守则。BCPA的意见直接影响审计结果，其妻子在审计期间拥有直接经济利

益，将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

【案例2】上市公司甲公司系ABC师的常年审计客户，从事开发业务。在对甲公司2013年度财

务报表执行审计的过程中发现，2013年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公

司。审计项目组经理ACPA在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司的价值1万元的企业债券，承诺将在收

购生效日后一个月内该债券。

【解析】CPA职业道德守则。收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，ACPA及其主要近亲属在乙公

司拥有直接经济利益，应在收购生效日前处置该直接经济利益。

【案例3】上市