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会计事务所审计失败问题研究的相关概念及理论基础综述

目录

TOC\o1-3\h\u9613会计事务所审计失败问题研究的相关概念及理论基础综述 1

44891.1相关概念界定 1

44111.1.1审计失败 1

317181.1.2审计质量 2

83411.2理论基础 2

242281.1.1审计合谋理论 2

208801.1.2理性经济人理论 3

74771.1.3风险导向审计理论 3

1.1相关概念界定

1.1.1审计失败

当前，对审计失败的定义，学界大致存在以下两种观点：审计结果观，顾名思义，也就是以结果为导向的一种观点。结果观认为，审计师遵循审计准则与否与审计失败无关，只要被审计单位财报有重大漏报或错报存在，而审计人员未能够发现且有出具不恰当审计意见，那么就可认定为审计失败。审计的目标，就是向相关主体、大众等披露被审计单位的实际经营结果及财务状况，特别是财报使用者，以帮助前者正确决策。审计结果观的根本出发点是公众利益，如果未能够实现审计结果，导致财报使用者无法获得帮助，那么就可认定是审计失败；审计过程观。相比较，审计过程观对在审计过程中审计人员是否保持独立性、是否严守审计准则、是否保持应有的职业怀疑等更加的重视。同时，对在审计过程中审计人员是否存在审计合谋或主观过失而使得审计结论不具有公允性、客观性的问题，审计过程观也有着高度关注。以上两者审计观之所以有着差异存在，最根本原因是两者有着不同的出发点。由前文能够看出，审计结果观的出发点是维护社会公众的利益，特别是财报使用者。因审计自身存在的欠缺，以及审计人员专业能力的不足，导致审计结果必然会受到一定影响。审计过程观正是因存在着以上考量，由维护审计人员合理利益的目的出发，规定只要严守审计准则、保持应有的职业怀疑及审计独立性等，那么哪怕出具的审计意见是不恰当的，也不作审计失败的认定。

本文对于审计失败的研究主要是基于审计过程观，而多次审计失败，表示发生审计失败的次数，即同一家会计师事务所在发生第一次审计失败后，随后又多次发生审计失败的情况。

1.1.2审计质量

对审计质量的定义，DeAngelo的观点在全球范围内有着较多的认同，他认为：审计质量是对被审计单位发生的违规现象，审计人员发现并报告的联合比率。

如果被审计单位发生财务舞弊，存在重大错报风险，首先是审计人员能不能发现问题，这取决于很多因素，比如审计员是否具有足够的专业能力以及所执行的审计程序是否合理完整等等。当审计人员发现问题，之后会不会报告出来，这就是审计人员的独立性问题了。作为经济市场中的“警察”，在审计工作中，注册会计师的关键职能是确保审计质量，必须在审计质量保持在较高水平的情形下，才能够手段发生审计失败的可能性较低。但是，审计质量有着众多的影响因素，必需同步满足审计程序设计与执行合理、审计人员专业胜任能力充分、审计有着完全的独立性等条件，审计质量才可有效保障，如果不能够满足以上条件，那么要保证审计质量是较难的，从而有更大可能发生审计失败。所以，在审计业务质量管理方面，会计师事务所需要给予更多重视，防范可能发生的审计失败。

1.2理论基础

随着我国资本市场的不断发展，对注册会计师行业的要求也日益提高，但审计失败事件时有发生，甚至出现了瑞华所多次审计失败这样的现象，为了更好的研究剖析这一案例，本文将利用审计合谋理论、理性经济人理论、风险导向审计理论进行研究分析。

1.1.1审计合谋理论

审计合谋即审计人员在开展审计工作时，没有保持审计的独立性，以主动选择抑或被动接受的方式，与被审计单位之间进行合作，按照后者提供的各类虚假性财会报告、信息等，对其中的财务报告数据，抑或各类审计活动进行虚假鉴证，抑或进行虚假陈述，从而导致企业财务舞弊的情形无法被揭露出来，同时也促使了审计失败的发生。从审计合谋的实质层面来看，旨在以审计单位或相关审计人员的最大化利益为主要目的进行考量，通过主动选择抑或被动接受的方式，和被审计单位之间共同造价，出具虚假性的审计意见，以此对审计委托人进行欺瞒。该行为也是审计失败的最为重要的影响因素，更是最为恶劣的一种行径。它除了对被审计单位的财会信息与数据的真实性产生影响外，还损害与影响了公众（广义层面的审计委托人）对会计信息、审计机构甚至社会信用领域所产生的认可度，对会计师事务所这一第三方机构所具备的公正性以及独立性产生了较大损害与负面影响。

1.1.2理性经济人理论

理性经济人这一理论首次被提出是在亚当·斯密的《国富论》中。该理论假设人类都是自私自利的，人类进行工作的最终追求就是金钱和利益，最理想的状态就是最少的工作量换取尽可能多的收益。会计师事务所和注册会计师以及被审计单位也应当属于该理论中的“经济人”，所以也具有“经济人