（65页PPT）中国税制林颖第三章消费税法.pptVIP

一、从价定率法的计税方法（五）卷烟批发应纳税额的计算方法1、纳税人：在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

2、征收范围：批发销售的所有牌号规格的卷烟。

3、计税依据：纳税人批发卷烟的销售额。

4、纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

5、适用税率：5%。

6、纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。

7、纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

8、纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

9、卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

一、从价定率法的计税方法（六）零售应税消费品的计税方法1．纳税义务人的基本规定（1）零售者：在境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人。所谓零售业务：是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。（2）受托方：受托加工（除另有规定外）、受托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。2．纳税义务人的特别规定下列行为视同零售业务：（1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务；（2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告样品、职工福利、奖励等方面；注意经营单位，含生产、批发和零售单位。（3）中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。即未报批做到的批发业务视同零售3、计税依据的确定（1）金银首饰连同包装物销售的：包装物收入并入金银首饰销售额计税。（2）代料加工的金银首饰：按受托方同类金银首饰的销售价格计税；没有同类价格的，按组成计税价格计税。（3）采取以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含税全部价款计税。提问：增值税的计税依据？二、从量定额法的计税方法1、适用范围啤酒、黄酒、成品油2、计算公式应纳税额=计税数量×单位税额3、计税数量生产销售的，以销售数量为计税依据；自产自用的，以移送使用量为计税依据；委托加工的，以委托方收回的数量为计税依据进口的，以报关进口的数量为计税依据。三、复合法的计税方法1、适用情形卷烟、白酒2、计算公式应纳税额=计税销售额（组成计税价格）×比例税率+应税数量×单位税额三、复合法下的计税方法3、进口卷烟消费税计税方法应纳税额=组成计税价格×比例税率+进口条数×0.6（1）比例税率的确定进口单条价≥70元，适用56%的税率进口单条价﹤70元，适用36%的税率进口单条价如何确定？（关税完税价格+关税+定额消费税）÷（1-36%）÷进口条数（2）组成计税价格的确定=（关税完税价格+关税+消费税定额税）/（1-消费税税率）特别提示：消费税定额税=进口条数×0.6元/条消费税税率：依据前面计算的结果确定。即：进口单条价≥70元，适用56%的税率进口单条价﹤70元，适用36%的税率计算举例有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。假定进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。三、复合法的计税方法（1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格＝[（2000000＋120000＋80000）×（1＋20%）＋80000×0.6]÷（1－36%）÷80000=3840000÷80000=48（元）单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为36%；（2）进口卷烟应缴纳的消费税=3840000×36%＋80000×0.6=1200000（元）4、酒类关联企业关联交额的确定纳税人与关联企业的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以按照下列方法调整其计税收入或所得额，核定其应纳税额（1）按照独立企业之间进行相同或类似业务活动的价格（2）按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平；（3）按照成本加合理费用和利润；（4）其他合理方法注意：无顺序要求白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，属于应征税的价外费用。四、应纳税额计算的特殊规定（一）已纳消费税税额的扣除1、外购或委托加工应税消费品已纳税额的扣除（1）扣除情形（2）扣税方法税法规定按当