（65页PPT）wktmp税务筹划盖地第10章其他税种的税务筹划.pptVIP

第五节印花税的税务筹划一、利用减免税优惠进行税务筹划（一）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税（二）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税（三）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税（四）对无息、贴息贷款合同免税（五）对外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税（六）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税（七）对农牧业保险合同免税（八）对特殊货运凭证免税二、利用模糊金额进行税务筹划模糊金额筹划法，具体来说是指经济当事人在签订数额较大的合同时，有意地使用合同上所记载的金额，在本来能够明确的条件下，不最终确定，以达到暂时少缴印花税税款目的的一种行为。【例10-8】某设备租赁公司欲和某生产企业签订一租赁合同，租金每年200万元。（1）如果在签定合同时明确规定年租金200万元，则两企业均应缴纳印花税。各自应纳印花税税额＝200×0．1％＝0.2（万元）（2）如果两企业在签定合同时仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限。两企业只须各自先缴纳5元花税，余下部分等到最终结算时才缴纳。企业通过延缓纳税，获得了货币的时间价值，企业得到了利益。三、利用压缩金额进行税务筹划（一）压缩应纳税收入金额实施税务筹划印花税规定，经济合同的纳税人是订立合同的双方或多方当事人，其计税依据是合同所载的金额。因而出于共同利益，双方或多方当事人可以经过合理筹划，压缩合同的记载金额，达到少缴税款的目的。【例10-9】甲企业和乙企业欲签订一份加工承揽合同，数额较大。由于加工承揽合同的计税依据是加工承揽收入，而且这里的加工承揽收人是指合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和。因此，如果双方当事人能想办法将辅助材料金额压缩，问题便解决了。具体的做法就是由委托方自己提供辅助材料，如果委托方自己无法提供或是无法完全自己提供，也可以由受托方提供，当然这时的筹划就要分两步进行。第一步，双方签订一份购销合同，由于购销合同的适用税率为0.03％，比加工承揽合同适用税率0.05％要低。只要双方将部分或全部辅助材料先行转移所有权，加工承揽合同和购销合同要缴纳的印花税之和便会下降。第二步，双方签订加工承揽合同，其合同金额仅包括加工承揽收入，而不包括辅助材料金额。从而达到税务筹划的目的。（二）采取保守金额实施税务筹划在实际生活中，预计可能实现或完全能实现的合同，可能会由于种种原因无法实现或无法完全实现。导致合同最终履行的结果与签订合同时有出入。而印花税是一种行为税，只要有签订应税合同的行为发生，双方或多方经济当事人的纳税义务便已产生，就应该计算应纳税额并贴花。根据税法，无论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。而且对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。【例10-10】两个当事人订立合同之初认为履行合同数额为1000万元，而实际最终结算时发现只履行800万或甚至因为其他原因没有办法履行，则双方当事人就会无益地多负担一笔印花税税款。如果结合其他税种，比如增值税，便会代垫很大一笔税税款。人为地造成自己企业资金的短缺。因而在合同设计时。双方当事人应充分地考虑到以后经济交往中可能会通到的种种情况，根据这些可能情况，确定比较合理、比较保守的金额。如果这些合同属于金额难以确定的，也可以采用前面说过的模糊金额筹划法，等到合同最终实现后，根据实际结算情况再补贴印花，这样也能达到同样的效果。四、利用参与人数进行税务筹划利用参与人数进行税务筹划，思路就是尽量减少书立使用各种凭证的人数，使更少的人缴纳印花税，使当事人的总体税负下降，从而达到少缴税款的目的。【例10-11】比如甲、乙、丙、丁四人签订合同，乙、丙、丁三人基本利益一致，就可以任意选派一名代表，让其和甲签订合同，则合同的印花税纳税人便只有甲和代表人。这种筹划方法也可以应用到书立产权转移书报的立据人。因为一般来说，产权转移书据的纳税人只有立据人，不包括持据人，持据人只有在立据未贴或少贴印花税票时，才负责补贴印花税票。但是如果立据人和持据人双方当事人以合同形式签订产权转移书据，双方都应缴纳印花税。因而这时采取适当的方式使尽量少的当事人成为纳税人，税款自然就会减少。五、利用分开核算进行税务筹划税法规定，同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的