（135页PPT）中国税制林颖课件第十章企业所得税法.pptVIP

（三）无形资产的摊销方法无形资产的摊销，采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。②不限制借款本金的情形及处理企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交符合独立交的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。提供资料的目的：证明自己的关联方借款符合独立交。结论企业支付给关联方的利息支出可以在税前扣除应具备的条件之一：其一、债资比例不超过规定比例且不超过按税法及其实施条例有关规定计算的部分。其二、企业能按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交符合独立交的；其三、借款企业的实际税负不高于境内关联方。（3）向自热人借款利息支出的扣除①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《企业所得税法》（以下简称税法）第46条及（财税[2008]121号）规定的条件，计算税前扣除额。②企业向除第一条规定以外的职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第8条和税法实施条例27条规定，准予扣除。第一，企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；第二，企业与个人之间签订了借款合同。（与生产经营相关、符合生产经营常规）8、捐赠支出的扣除（１）捐赠的分类---公益和非公益公益性捐赠?是指企业通过县级以上人民政府及其部门及公益性社会团体用于公益事业的捐赠。中间人的资格：县级以上人民政府及其部门；符合条件的公益性社会团体和群众性社团捐赠的用途：公益事业捐赠的形式：规范的票据（2）捐赠的税务处理非公益性的捐赠不得扣除、公益性的捐赠限额扣除，即在年度会计利润的12%内据实扣除。上述规定表明：捐赠应具备的条件有三个：一是公益性的；二是企业有实现的利润；三是在一定的比例范围内。9、广告宣传费的扣除（1）普通行业的扣除标准企业实际发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予向以后纳税年度结转扣除。（2）特殊行业的扣除标准①化妆品、医药和饮料三类制造（不含酒类制造，下同）企业，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。②采取特模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。③某著名企业企业的某著名企业广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。10、财产准备金的扣除基本规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业提取的各项资产减值准备（包括坏账准备）、风险准备等准备金支出，税务机关核准的，不得扣除。特别规定：目前已明确的允扣除准备金的行业：（1）中小企业信用担保机构（2）金融企业（3）证券行业（4）期货行业11、固定资产租赁费的扣除（1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。12、手续费和佣金的扣除税前扣除应具备的基本条件：（1）企业必须与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同（2）费用支付方式：除委托个人代理外，企业必须以转账方式支付上述费用。以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。并且所有的支付都应该有真实合法凭证。（3）不超过规定限额企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。（4）手续费及佣金应如是入账。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，应如实入账。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。13、财产损失的扣除政策依据：财税【2009】57号国家税务总