长期股权投资权益法下其他综合收益变动处理.pdfVIP

第二节长期股权投资的后续计量

二、权益法

（三）被投资单位其他综合收益变动的处理

在权益法核算下，被投资单位确认的其他综合收益及其变动，也会影响被投资单位所有

者权益总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。因此，当被投资单位

其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资

的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

借或贷：长期股权投资——其他综合收益

贷或借：其他综合收益

【举例】甲公司持有乙公司30%的，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持

有的可供金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为20000000元，除该事

项外，B企业当期实现的净利润为80000000元。假定甲公司与乙公司适用的政策、会

计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的

公允价值与其账面价值相同。不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司应进行以下账务处理：

借：长期股权投资——损益调整24000000

——其他综合收益6000000

贷：投资收益24000000

其他综合收益6000000

（四）取得现金股利或利润的处理

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

【提示】被投资单位分派的股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增

加的股数，以反映的变化情况。

企业股利时：

借：利润分配

贷：股本

成本法下确认应享有的现金股利：

借：应收股利

贷：投资收益

（五）超额亏损的确认

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构

成对被投资单位净投资的长益减记至零为限（该类长益不包括投资企业与被投资单

位之间因销售商品、劳务等日常活动所产生的长期债权）。除按照以上步骤已确认的损

失外，按照投资合同或协议约定将承担的额外损失，确认为预计负债。除上述情况外，仍未

确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利

润的，应按上述相反的顺序进行处理。

【举例】甲公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×8年12月31

日，该项长期股权投资的账面价值为20000000元。乙公司20×9年发生亏损30000000

元。假定甲公司取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，

两公司采用的政策和期间也相同。甲公司20×9年应确认的投资损失为12000000

元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为8000000元。

如果乙公司20×9年的亏损额为60000000元，则甲公司按其持股比例确认应分担的

损失为24000000元，但期初长期股权投资的账面价值仅为20000000元，如果没有其他

实质上构成对被投资单位净投资的长益项目，甲公司应确认的投资损失仅为20000000

元，超额损失在账行备查登记；如果在确认了20000000元的投资损失后，甲公司账

上仍有应收乙公司的长期应收款8000000元（实质上构成对乙公司的净投资），则在长期

应收款的账面价值大于4000000元的情况下，应进一步确认投资损失4000000元。

甲公司应进行的账务处理为：

借：投资收益24000000

贷：长期股权投资——损益调整20000000

长期应收款——超额亏损4000000

【例题·单