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第九节出口货物和服务的退（免）税
二、出口货物和劳务及应税服务退（免）税政策
（四）退（免）税的计税依据
按出口货物、劳务及应税服务的出口（外销）、其他普通确定。
按购货物、劳务及应税服务的、进口缴款书确定。
出口企业出口项目是否差额退（免）税计税依据
常规出口、一出口货物、劳务及应税服务的实际离岸价
全额计税
般贸易（FOB）
进料加工复出出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物
余额计税
1.生产企业口货物所含的保税进口料件的金额后确定
国内购进免税出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物
原材料加工后余额计税所含的国内购进免税原材料的金额后确
出口的货物定
购货物的注明
出口货物的金额或进口缴款书
2.外贸企业注明的完税价格
出口委托加工修加工修理修配费用注
理修配劳务明的金额
出口进项税额未计算退（免）税计税依据=上的金额或
3.出口企
抵扣的已使用过的设进口缴款书注明的完税价格×已
业
备（小计算）使用过的设备固定资产净值÷已使用过设备原值
4.免税品购进货物的注明的金额或进
销售的货物
经营企业口缴款书注明的完税价格
（1）实行“免、抵、
5.零税率零税率应税服务取得的全部价款
退”税办法
应税服务
（2）实行免退税办法购进应税服务注明的金额
（五）免抵退税和免退税的计算
重点掌握：生产企业适用的“五步退税法”、“七步退税法”。
其次掌握：营改增涉及的零税率服务的“免抵退”计算、外贸企业“免退税”计算。
1.生产企业出口货物劳务免抵退税计算：
（1）当期无购进免税原材料，“五步退税法”：
①“剔税”：计算免征和抵扣税额：
当期免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价格×外汇折合率×（出口货物
适用税率-出口货物退税率）
【案例】某自营出口的生产企业为一般，出口货物的征税税率为17%，退
税税率为13%。企业总计购进原材料取得注明价款300万元，5
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