《管理会计》_第九章.pptVIP

第三节成本差异分析直接人工工资率差异是由实际工资率与标准工资率之间的差异造成的。工资率差异形成的原因很多,如工资调整、人工等级的晋升,奖励制度未产生实效等。直接人工效率差异是由实际工时与标准工时之间的差异造成的。直接人工效率差异形成的原因主要有工人的熟练程度、认真程度、生产技术条件、生产安排是否合理等。一般来说,直接人工成本差异主要由人事劳资部门、生产部门及其他部门负责。企业应进行具体分析和调查,根据差异产生的原因明确责任,采取有效措施予以改进。三、变动制造费用成本差异分析上一页下一页返回第三节成本差异分析变动制造费用成本差异是指一定产量的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。它是由变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异组成的,计算公式如下:变动制造费用成本差异＝实际变动制造费用－标准变动制造费用＝变动制造费用实际分配率×实际工时－变动制造费用标准分配率×标准工时＝变动制造费用实际分配率×实际工时－变动制造费用标准分配率×实际工时＋变动制造费用标准分配率×实际工时－变动制造费用标准分配率×标准工时上一页下一页返回第三节成本差异分析＝(变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率)×实际工时＋(实际工时－标准工时)×变动制造费用标准分配率＝变动制造费用耗费差异＋变动制造费用效率差异四、固定制造费用成本差异分析固定制造费用成本差异是指实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。固定制造费用在相关范围内是不随产量的变动而变动的,但单位产品负担的固定制造费用正好与业务量的增减成反比例变动。因此,固定制造费用成本差异不能简单地分为价格差异和数量差异两种类型。上一页下一页返回第三节成本差异分析为了计算固定制造费用标准分配率,必须设定一个预算工时,实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用成本差异叫作固定制造费用生产能力利用程度差异。因此,固定制造费用成本差异除了像变动制造费用成本差异那样包括开支差异和效率差异外,还包括生产能力利用差异(简称能力差异)。计算公式如下:固定制造费用成本差异＝实际固定制造费用－标准固定制造费用＝固定制造费用实际分配率×实际工时－固定制造费用标准分配率×预算工时＋固定制造费用标准分配率×预算工时－固定制造费用标准分配率×实际工时＋固定制造费用标准分配率×实际工时－固定制造费用标准分配率×标准工时上一页下一页返回第三节成本差异分析＝固定制造费用开支差异＋固定制造费用生产能力利用差异＋固定制造费用效率差异固定制造费用的分析和控制通常是通过编制并对比固定制造费用预算与实际发生数来进行的。由于固定制造费用是由各个部门的许多明细项目构成的,所以固定制造费用预算也应由每个部门对明细项目分别进行编制,因此固定制造费用成本差异的分析和控制也应该是每个部门对明细项目分别进行记录。固定制造费用成本差异主要受管理人员的工资率、折旧率、办公费以及税率的影响,固定制造费用效率差异和生产能力利用差异主要受现有生产能力利用程度的影响,因此要降低固定制造费用,就应精简管理人员,充分发挥固定资产的作用,充分利用现有的生产能力。上一页返回第四节成本差异的账务处理一、标准成本差异的账户设置采用标准成本时,针对各种成本差异,应另外设置各个成本差异账户进行核算。在直接材料成本差异方面,应设置“材料价格差异”和“材料用量差异”两个账户;在直接人工成本差异方面,应设置“直接人工工资率差异”和“直接人工效率差异”两个账户;在变动制造费用成本差异方面,应设置“变动制造费用成本开支差异”和“变动制造费用效率差异”两个账户;在固定制造费用成本差异方面,应设置“固定制造费用开支差异”“固定制造费用能力差异”“固定制造费用效率差异”三个账户,分别核算三种不同的固定制造费用成本差异。下一页返回第四节成本差异的账务处理各种成本差异类账户的借方核算发生的不利差异,贷方核算发生的有利差异。二、标准成本差异的账务处理(一)直接材料成本差异的账务处理在标准成本法下,会计处理为借记:生产成本,贷记:原材料,其中原材料的金额以实际成本反映。根据标准成本和实际成本差异的性质,借记或贷记材料用量差异或材料价格差异。如果差异是节约差异,则贷记相关差异账户;如果差异为超支差异,则借记相关差异账户。(二)直接人工成本差异的账务处理上一页下一页返回第四节成本差异的账务处理直接人工成本差异的核算应设置“生产成本”“直接人工效率差异”“直接人工工资率差异”三个账