《管理会计》_第六章.pptVIP

第三节短期经营决策的具体应用如果亏损产品停产以后,闲置下来的生产能力可以转移,如转产其他产品,或将设备对外出租,就需要考虑继续生产亏损产品的机会成本。如果亏损产品创造的边际贡献大于与生产能力转移有关的机会成本,就不应当停产;否则,企业将因此而多损失相当于该亏损产品创造的边际贡献与有关机会成本之差那么多的利润。反之,如果亏损产品创造的边际贡献小于与生产能力转移有关的机会成本,就应当停产。四、零部件自制还是外购的决策企业生产所需要的零部件是自制还是外购,在这类决策中,最常见的错误是将自制成本和外购的供应商价格进行比较,忽略了自制成本中包含的不相关成本,从而导致错误决策。上一页下一页返回第三节短期经营决策的具体应用五、是否接受或拒绝某一特殊订单的决策在实际工作中,企业常常会遇到一些特殊订单,如低于正常价格的订货订单、重要关系客户的具有特殊要求的订单。企业是否接受,对此,不能一概而论,要作出具体分析。当追加订货量小于或等于剩余生产能力时,企业可利用剩余生产能力完成追加订货的生产,在接受追加订货不追加专属成本,而且剩余生产能力又无法转移时,只要特殊订货单价大于该产品的单位变动成本,就可以接受该追加订货。上一页下一页返回第三节短期经营决策的具体应用当追加订货量大于剩余生产能力时,接受追加订货一定会影响正常订货量的完成,在决策分析时,应将因接受追加订货而减少的正常收入作为追加订货方案的机会成本。当企业剩余生产能力能够转移时,转产所能产生的收益也应作为追加订货方案的机会成本。若追加订货需要增加专门的固定成本,则应将其作为追加订货的专属成本。六、半成品立即出售或继续加工的决策在企业内部,所生产的产品在完成一定的加工阶段后,可以作为半成品出售,如铸件等,也有些产品经过进一步加工后出售,如纺织厂生产的棉纱,可以立即出售,也可以加工成布匹。上一页下一页返回第三节短期经营决策的具体应用经过深加工后,半成品的售价一定要高于原半成品的售价,但是也要追加一定的加工成本。所以,为了在这两种方案中能够作出正确的抉择,就必须计算分析进一步加工后预期所增加的收入是否超过进一步加工时追加的成本,如果进一步加工后增加的收入超过进一步加工后追加的成本,那么进一步加工的方案较好;反之,直接出售半成品更好。在产品加工程度的决策分析中,深加工前的半成品(无论是固定成本还是变动成本)都属于沉没成本,是与决策无关的非相关成本。相关成本只包括与深加工直接有关的成本。上一页下一页返回第三节短期经营决策的具体应用七、联产品是否进一步加工的决策在某些企业里,在同一生产过程中,投入一定的原材料就可同时生产出两种或两种以上性质不同或用途不同的主要产品,这些产品就称为联产品。如石油化工企业中,经过炼油环节就可以提炼燃料油、汽油和其他类型的石油产品等。这些联产品的综合成本称为联产品成本,该成本要在全部联产品之间分摊,常用的标准有按单价或有关的技术系数比例分摊。如果分离后每种产品还要继续加工,就必须另外追加成本,这种成本称可分成本,应由分离后继续加工的产品承担。上一页下一页返回第三节短期经营决策的具体应用关于联产品是否进一步加工的决策类似于半成品的相应决策,联产品分离前几种产品共同发生的成本即联产品成本,与出售或进一步加工的决策无关,为非相关成本;而分离后发生的成本,与决策有关,为相关成本。上一页返回第四节资源稀缺条件下的产品组合决策一、贡献毛益分析法在只有一种资源稀缺的情况下,一个企业生产两种产品,如果这两种产品的生产在企业生产能力上相互影响,或在市场需求上相互影响,就需要进行决策,以确定最佳的产品产量组合。一般而言,在市场需求相互影响的情况下,两种产品的生产应考虑单位产品所创造的贡献毛益。单位产品创造的贡献毛益大的产品优先生产。如果两种产品在企业的生产能力上相互影响,一种产品的增产,要以另一种产品的减产为代价,则应该考虑单位生产能力所创造的贡献毛益。单位生产能力所创造的贡献毛益大的产品应优先生产。下一页返回第四节资源稀缺条件下的产品组合决策二、线性规划分析法在资源稀缺的条件下,如何安排生产的问题,也可以用线性规划分析法来解决。线性规划是在所有行解中求最优解的方法。在线性规划理论下,许多个解可以忽略不计,只考虑有限个解。其基本步骤如下:(一)确定目标函数和约束条件把确定的目标函数和约束条件用代数式表示。(二)求解目标函数的最优解这种方法只适用于同时生产两种产品时最优产量组合的决策,对于同时生产三种或三种