新准则专题：主要责任人与代理人身份判定及收入确认方法.pdfVIP

考点精讲和思路点拨

四、关于特定的处理

（三）主要责任人和人

企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事时

的是主要责任人还是人。

特征收入确认

企业在向客户转让商品前

主要责应当按照已收或应收对价总额确认收入（总额法确

能够控制该商品的，该企

任人认收入）

业为主要责任人

按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收

企业在向客户转让商品前

入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支

人不能控制该商品的，该企

付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的

业为人

佣金金额或比例等确定（净额法确认收入）

企业在判断其在向客户转让特定商品之前是否已经拥有对该商品的控制权时，不应仅局限

于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关和情况进行判断，这些和情况包括：

（1）企业承担向客户转让商品的主要责任；

（2）企业在转让商品之前或承担了该商品的存货风险；

（3）企业有权自主决定所商品的价格等；

（4）其他相关和情况。

【题眼点睛31】

20×7年1月，甲旅行社从A公司了一定数量的折扣机票，并对外销售。甲旅行

社向旅客销售机票时，可自行决定机票的价格等，未售出的机票不能退还给A公司。

【解析】甲旅行社向客户的特定商品为机票，并在确定特定客户之前已经预先从航

空公司了机票，因此，该权利在转让给客户之前已经存在。甲旅行社从A公司购入

机票后，可以自行决定该机票的价格、向哪些客户销售等，甲旅行社有导该机票的使

用并且能够获得其几乎全部的经济利益。因此，甲旅行社在将机票销售给客户之前，能够控

制该机票，甲旅行社的是主要责任人。

【题眼点睛32】

甲公司经营购物，在该购物的消费者可以明确获知在该上销售的商品均为其

他零售商直接销售的商品，这些零售商负责发货以及等。甲公司与零售商签订的合

同约定，该所售商品的采购、定价、发货以及等均由零售商自行负责，甲公司

仅负责协助零售商和消费者结算货款，并按照每笔的实际销售额收取5%的佣金。

【解析】甲公司经营的购物是一个购物平台，零售商在该平台发布所销售商品信息，

消费者可以从该平台零售商销售的商品。消费者在该购物时，向其的特定商品

为零售商在上销售的商品，除此之外，甲公司并未任何其他的商品或服务。这些特

定商品在转移给消费者之前，甲公司从未有导这些商品的使用，例如，甲公司不能将

这些商品给该商品的消费者之外的其他方，也不能零售商向该消费者转移这些商

品，甲公司不能控制零售于完成该订单的相关存货。

因此，消费者在该购物时，在相关商品转移给消费者之前，甲公司并未控制这些商

品，甲公司的履约义务是安排零售商向消费者相关商品，而并未自行这些商品，甲

公司在该中的是人。

（四）附有客户额外选择权的销售

对于附有客户额外选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户了一项重

大权利。企业重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关价格分摊的要求将交

易