增值税计算与销售额确定.pdfVIP

第五节一般应纳税额的计算

本环节增值额=收入额-外购货物成本

本环节增值额×17%收入额×17%-外购货物成本×17%

一般采用计税方法计算应纳额，其计算如下：

应纳税额=当期销项税额—当期进项税额

有下列情形之一者，应按销售额依照税率计算应纳税额，抵扣进项税额，也

使用：

（1）一般核算不健全，或者不能够准确税务资料的；

（2）销售额超过小规模，未申请一般认定手续的。

一、一般方式下的销售额的确定

当期销项税额=当期销售额×适用税率

1.销售额为销售货物或者应税劳务向方收取的全部价款和价外费用。

价外费用（实属价外收入）是指价外向方收取的手续费、、基金、费、返

还利润、费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、

包装物、储备费、优质费、装卸费及其他各种性质的价外。

2.但是，下列项目不包括在销售额内：

（1）不包括收取的销项税额

（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

（3）同时符合以下条件的代垫费用：

①承运部门的费用开具给方的；

②将该项转交给方的。

【相关】同时符合以上条件的代垫运费，销售方不涉及销项税额，也不涉及进项税

额。若不同时符合以上条件的代垫运费，即开具给销售方，则销售方先计算运费的

进项税额，然后视运费收回与否换算确定运费的销项税额。具体分析如下：

首先，对于销售环节的运费100元：

（1）若为支付销货运费（取得运费），则：

借：销售费用93

应交税费-应交（进项税额）7

贷：存款100

（2）若为支付代垫运费，则：

①如果同时符合税法中规定的两个条件，则代垫的运费100元直接计入应收账款，不作

为价外费用征收销项税额。

借：应收账款100

贷：存款100

②如果不能同时符合税法中规定的两个条件，则代垫的运费在代垫当期抵扣进项税额7

元。

借：应收账款-代垫运费93

应交税费-应交（进项税额）7

贷：存款100

于实际收到代垫运费款项时，应作为价外费用计征，即：

借：存款100

贷：应交税费-应交（销项税额）14.53[100÷（1+17%）×17%]

应收账款85.47

【解释】应收账款借、贷方不平衡的差额可以记入用核销，不是税法考点。

其次，对于采购环节的运费：

借：经营费用或者采购成本93

应交税费-应交（进项税额）7

贷：存款100

【常见题型】本考点常见选择题、计算题、综合题型。

（3）同时符合以下条件，代为收取的性基金或者行政事业性：

①由或者部批准设立的性基金，由