注会审计预科：审计理论与方法案例分析.pdfVIP

二、审计的理论与方法

【举例】

A师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款

余额为3000万元，A师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风

险较高的应收账款明细账余额实施函证程序。选取的应收账款明细账户余额为1800万元，

相关事项如下：

（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄到师，但甲公司

客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其纳入到审计工作

底稿。

[不恰当。询证函应该直接寄回师。]

（2）对于审计项目组成员以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被函证方取得了

联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了内容与时间，对方与职位，

以及实施该程序的审计项目组成员。

[不适当。传真方式获取的审计可靠性差，而联系属于口头，同样证明力

较弱]

（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员的电子邮件地址，向甲公司客户Y

公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，收到电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误，

审计项目组成员将电子邮件内容打印并归入审计工作底稿。

[不适当。只从电子邮件方面获取的审计可靠性不够，应该要有安全认证才可以。]

（4）甲公司客户乙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元，甲公司销售部人

员解释为：甲公司于2011年末卖给乙公司产品，2011年未开，乙公司未入账，A

师认为解释合理，未实施其他审计程序。

[不适当。甲公司可能没有取得收取货款的权利而提前确认了收入，另外，仅凭借销售

人员的口头，证明力也不够。]

（5）实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组成员未收到回函的为950万元，

审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证，对没有期后收款

记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和，未发现例外事项。

[不适当。仅凭销售合同和不能代表被审计单位已经发货。]

（6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A师推断其余40%的

应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

[不适当。从选取的60%的应收账款的情况不能推断剩余的40%的应收账款的情况，因为

两部分性质不同。]

要求：

针对上述（1）-（6），逐项甲公司审计项目组做法是否恰当，如不恰当，简要说明

理由。

【2010年·综合题2局部】甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来

源于国内销售和出口销售。ABC师负责甲公司20×8年度财务报表审计，并委派

A师担任项目。

资料三：

A师选取4个应收账款明细账户，对截至20×8年12月31日的余额实施函证，

并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

甲公司账面

客户客户回函金额差异金额回函

金额审计说明

编号名称(原币万元)(原币万元)方式

(原币万元)

D1A公司761650002616原件（1）

D2B公司905460543000原件（2）

D3C公司7618