债务重组：定义、方式及会计处理.pdfVIP

第八章重组

本章主要内容

第一节重组的定义和重组方式

第二节重组的处理

第一节重组的定义和重组方式

一、重组的定义

重组，是指在人发生财务的情况下，债权人按照其与人达成的协议或

者的裁定作出让步的事项。

二、重组的方式

重组主要有以下几种方式：

（一）以资产清偿

（二）将转为资本

将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的转为资本，本章所

指重组处理。

（三）修改其他条件

（四）以上三种方式的组合

第二节重组的处理

一、以资产清偿

（一）以现金清偿

1.人的处理

借：应付账款等

贷：存款

营业外收入——重组利得（差额）

2.债权人的处理

借：存款

坏账准备

营业外支出（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

【提示】贷方差额冲减资产减值损失的是前期多提了坏账准备。

（二）以非现金资产清偿

1.人的处理

人的处理如下图所示：

2.债权人的处理

借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）

应交税费——应交（进项税额）

营业外支出——重组损失（借方差额）

坏账准备

贷：应收账款等

存款（支付的取得资产相关税费）

资产减值损失（贷方差额）

二、转为资本

（一）人的处理

借：应付账款

贷：股本（实收资本）

资本公积——股本溢价（资本溢价）

营业外收入——重组利得

说明：“股本（实收资本）”和“资本公积——股本溢价（资本溢价）”反映的公允

价值总额。

（二）债权人的处理

借：长期股权投资（公允价值）

坏账准备

营业外支出——重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

三、修改其他条件

（一）人的处理

借：应付账款等

贷：应付账款——重组（公允价值）

预计负债

营业外收入——重组利得

上述或有应付金额在随后期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时

确认营业外收入。

或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的

出现具有不确定性。

（二）债权人的处理

借：应收账款——重组（公允价值）

坏账准备

营业外支出——重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

修改后的条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，将其

计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

【例题】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，税额17万元，款未收到。

因N公司，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货

币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面

余额25万元，已提存货跌价准备1万元，公允价值30万元，长期股权投资账面余额42.5

万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。

要求：计算N公司应该计入营业外收入的金额。