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内部审计

“三如”引领下

研究型审计服务高校治理路径分析

VV李雯君

研究型审计是当前审计理论与实务界广泛关注的核心议题，截至目前已积累了一定量的研究文献，但

主要集中在定义、研究内容方法以及必要性等理论层面，对于研究型审计工作实践的研究较少，针对高校

领域的研究成果更为缺乏。本文通过对现有研究型审计理论进行分析，着重从宏观和微观两个层面探究研

究型审计对高校治理的作用机理，在此基础上构建研究型审计服务于高校治理的实现路径，以期为进一步

丰富和完善研究型审计体系提供有效支撑。

习近平总书记在二十届中央审计委员会第一次会审计实践的需求，并在理论和实践的结合中不断成熟

议上强调，新时代新征程审计工作的总体要求是着力和完善。

构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体（一）研究型审计的内涵

系，进一步强化审计监督职能作用。会议明确提出，南京特派办学者李玲（2009）首次提出研究型

审计工作应做到“如臂使指、如影随形、如雷贯耳”，审计的概念。她主张审计工作应开展调查研究，推动

这“三如”要求精准阐释了审计监督体系建设的核应用型研究与审计实务相融合。随着研究的不断深

心要义与实践路径，为新时代审计工作指明了方向。化，学者们开始对研究型审计的内涵有了更深层次的

高校内部审计应紧紧围绕这一总体要求，主动担当、理解，许芷浩和胡友良（2020）认为，研究型审计

积极作为，切实发挥审计监督在提升高校治理能力、的核心已从传统的发现问题转变为采用探究式的思考

优化内部管理机制、防范化解风险等方面的重要作方式，致力于挖掘审计事项的真实面貌、本质属性及

用，为高校高质量发展提供坚实的监督保障。其演变规律。张宜平等学者（2021）从方法论的视角

高校内部审计工作在实践过程中普遍面临诸多共对研究型审计的内涵进行了深化，强调研究型审计本

性挑战，如审计方法趋同、审计发现问题“屡审屡犯”、质上是审计主体在执业过程中系统性运用研究思维模

审计信息化建设滞后。这些问题不仅制约了审计质量式，并采用多维度的研究视角开展审计活动。郑石桥

的提升，还削弱了审计监督的权威性与专业性，亟待（2022）则从实务操作层面阐释了研究型审计的核心

通过研究型审计这一科学思维加以解决。研究型审计特征，指出其本质在于将科学研究方法体系有机融入

以问题为导向，注重从体制机制层面剖析问题成因，审计实践过程，通过规范化的研究方法提升审计工作

提出具有前瞻性和建设性的改进建议，从而有效破解的科学性与有效性。

传统审计模式下的瓶颈与局限。因此，推进研究型审（二）研究型审计的内容及特征

计是适应新时代审计环境变革、推动审计工作高质量李毅（2021）系统阐述了研究型审计的核心研究

发展、完善高校内部治理体系的必然选择，对于提升范畴，主要涵盖审计政策法规体系的完善、审计对象

审计效能、强化审计价值创造具有重要意义。特征的识别与评估、审计方法论的创新以及审计实务

模式的优化等多个维度。王永梅等（2022年）则着

一、研究型审计的理论分析重分析了研究型审计的显著意义及其执行过程中的具

研究型审计是审计学科发展的必然产物，它源于体手段。他们提出，开展研究型审计有助于提高审计