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国际会计准那么第22号企业合并〔1998年修订〕

目的

本准那么的目的是对企业合并的会计处理作出。本准那么既包括一个企业被另一个企业购置，也包括难以区分谁是购置者的如此一种不常见的股权联合。购置会计涉及确定购置本钞票、将该本钞票分摊于被购企业的可识不资产和负债、以及在购置时和购置后对形成的商誉或负商誉进行会计处理。其他会计咨询题包括确定少数股权金额、在一段期间内购置而产生的会计咨询题、购置本钞票的后续变化或对资产负债确认的后续变化以及要求披露的事项等。

范围

1．本准那么适用于企业合并会计

2．企业合并有各种不同的方式，这些方式受、税收或其他缘故的制约。它可能涉及一个企业购置另一个企业的股权或对一个企业净资产的购置。企业合并可能通过发行股票或转让现金、现金等价物或其他资产来实现。这种交易可能发生在参与合并企业的股东之间，或者一个企业和其他企业的股东之间。企业合并可能涉及建立一个新企业以操纵参与合并的企业，一个或一个以上参与合并的企业的净资产转让给另一个企业、或者一个或一个以上参与合并的企业的解体。要是交易的实质与本准那么中企业合并的定义一致，那么不管采纳何种特别结构合并，本准那么中所包含的会计核算和披露要求根基上适合的。

3．企业合并可能产生一种母子公司关系，其中，购置企业为母公司而被购企业为购置企业的子公司。在这种情况下，购置企业应将本准那么应用于其合并财务报表中。它将在被购企业中的股权作为对子公司的投资在其单独财务报表中反映〔参见?国际会计准那么第27号一合并财务报表和在子公司投资的会计?〕。

4．企业合并可能涉及购置另一个企业的净资产〔包括商誉〕，而不是购置另一个企业的股份。这种企业合并不形成母子公司关系。在这种情况下，购置企业应在其单独财务报表中应用本准那么，并相应地在其合并财务报表中也应用本准那么。

5．企业合并可能导致法定兼并。尽管不同国家对法定兼并的要求各不相同，然而法定兼并通常是在两个公司之间按以下任一种方法进行的兼并：〔1〕一个公司的资产和负债转让给另一个公司，前者解散；〔2〕两个公司的资产和负债转让给一个新公司，原先的两个公司都解散。

许多法定兼并是企业集团重整或重组的一局部。由于它们是在共同操纵下的企业之间的交易，因而本准那么不涉及此类咨询题。然而，导致两个公司成为一个企业集团的成员公司的企业合并应按本准那么的要求在合并财务报表中作为购置或股权联合处理。

6．除第5段描述的情况外，本准那么不涉及母公司单独财务报表。为满足各种需要，单独财务报表应按不同国家不同的报告实务要求编制。

7．本准那么不涉及：〔1〕共同操纵下的企业相互之间的交易；〔2〕合营企业的权益〔参见?国际会计准那么第31号一合营企业中的财务报告?〕和合营企业的财务报表。

定义

8．本准那么所使用的以下术语，其含义为：

企业合并，指通过一个企业与另一个企业的联合或获得对另一个企业净资产和经营活动操纵权，而将各单独的企业组成一个经济实体。购置，指通过转让资产、担当债务或发行股票等方式，由一个企业〔购置企业〕获得对另一个企业〔被购企业〕净资产和经营活动操纵权的企业合并。

股权联合，指参与合并的企业的股东，联合操纵他们全部或实际上是全部的净资产和经营活动，以便接着对合并后实体分享利益和分担风险的合并。合并后实体的哪一方都不能认定为是购置企业。操纵，指对一个企业的财务和经营政策实施治理，从而自其活动中获得利益的权利。

母公司，指拥有一个或一个以上子公司的企业。

子公司，指被另一个企业〔即母公司〕所操纵的企业。

少数股权，指子公司净经营成果和净资产的一局部所应回属的权益，既不为母公司直截了当拥有，也不由母公司通过子公司间接拥有。

公允价值，指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的根底上进行资产交换或债务结算的金额。

货币性资产，指持有的货币及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。购置日，指被购企业对净资产和经营活动的操纵权实际上转让给购置企业的日期。

企业合并的性质

9．在企业合并会计中，购置与股权联合具有实质的不同，因而交易的实质应在财务报表中反映。相应地，每一种情形应采纳不同的会计方法。购置

10．在几乎所有的企业合并中，总有一个参与合并的企业能够操纵其他参与合并的企业，从而能够区分出哪个是购置企业。一个参与合并的企业操纵了其他参与合并的企业一半以上有表决权的股份时，便可认为获得了操纵权，除非在某些例外情况下，能够清楚地证实这种所有权不构成操纵。即便一个合并方未获得其他合并方一半以上的表决权，它也仍有可能被认为是购置方，条件是企业合并的结果使得一个合并的企业：〔1〕通过与其他投资者之间的协议，获得对其他企业一半以上表决权的权力；〔2〕通过或协议，获得决定其他企业财务和经济政策的权力；〔3〕获得任命或解除其