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所有者权益类会计科目使用讲明及财务分析

第4001号实收资本

一、本科目核算公司同意投资者投进的实收资本。公司收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的局部，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积〞科目核算。

二、本科目可按投资者进行明细核算。

三、实收资本的要紧账务处理。

〔一〕公司同意投资者投进资本的账务处理

公司同意投资者投进的资本，借记“银行存款〞、“其他应收款〞、“固定资产〞、“无形资产〞、“长期股权投资〞等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价〞科目。

〔二〕资本公积转增资本的账务处理

经股东会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价〞科目，贷记本科目。

〔三〕重组债务转为资本的账务处理

公司将债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款〞等科目，应将债权人因放弃债权而享有的股权份额，贷记本科目，股权的公允价值与实收资本之间的差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价〞科目，按其差额，贷记“营业外收进——债务重组利得〞科目。

〔四〕减少注册资本的账务处理

公司按法定程序报经批准减少注册资本的，借记本科目，贷记“库存现金〞、“银行存款〞等科目。

五、本科目期末贷方余额，反映公司实收资本总额。

第4002号资本公积

一、本科目核算公司收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的局部。直截了当计进所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算。

二、本科目应当分不“资本溢价〔或股本溢价〕〞、“其他资本公积〞等进行明细核算。

三、资本公积的要紧账务处理。

〔一〕与增加实收资本或股本同时发生资本公积变动的要紧账务处理

公司同意投资者投进的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本〞科目、“资本公积——资本溢价〞等。

经股东会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价〞，贷记“实收资本〞科目。

〔二〕同一操纵下企业合并形成资本公积的账务处理

同一操纵下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资〞科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利〞科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价〞；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价〞，“资本公积——资本溢价〞缺乏冲减的，借记“盈余公积〞、“利润分配——未分配利润〞科目。

同一操纵下汲取合并涉及的资本公积，应在合并日，汲取合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值进账，所确认的净资产进账价值与发行股份面值总额的差额，应记进资本公积〔资本溢价〕，资本公积〔资本溢价〕的余额缺乏冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润；以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产进账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积〔资本溢价〕，资本公积〔资本溢价〕的余额缺乏冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

〔三〕长期股权投资其他权益变动形成资本公积的账务处理

长期股权投资采纳权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，公司按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动〞科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积〞。处置采纳权益法核算的长期股权投资，还应结转原记进资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积〞，贷记或借记“投资收益〞科目。

〔四〕自用房地产转换为采纳公允价值模式计量的投资性房地产形成资本公积的账务处理

将自用的建筑物等转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——本钞票〞，按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧〞等科目，按其账面余额，贷记“固定资产〞等科目，要是转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积〞科目，要是转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益〞科目。已计提减值预备的，还应同时结转减值预备。

待该项投资性房地产处置时，因转换计进资本公积的局部转进当期损益。

四、本科目期末贷方余额，反映公司的资本公积。

第4101号盈余公积

一、本科目核算公司从净利润中提取的盈余公积。

二、本科目应当分不“法定盈余公积〞、“任意盈余公积〞进行明细核算。外商投资公司还应分不“储躲基金〞、“公司开展基金〞进行明细核算。

三、盈余公积的要紧账务处理：

〔一〕公司按提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积〞科目，贷记本科目〔法定盈余公积、任意盈余公积〕。按提取的储躲基金、