资产整体交易的税收筹划及案例分析1.docVIP

资产整体交易的税收筹划及案例分析

责任编辑：黄皓???日期：2009-08-14

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2200万元。A、B双方经协商，初步拟订了关于资产重组的三种可行方案：

????方案一，A公司以现金2200万元直接购买B公司的原料生产线。?B公司宣告破产。

????方案二：A公司以承担全部债务的方式整体并购B公司。

????方案三：B公司首先以原料生产线的评估价值2200万元注册一家全资子公司C，同时由C公司承担B公司2200万元债务，这样，C公司资产总额为2200万元，负债为2200万元，净资产为0，然后再由A集团公司购买C公司，B公司破产。

????上述三个重组方案，从税收筹划的角度分析如下：

????方案一，属于资产转让行为，其相关的税收负担如下：按照现行税法规定，B公司销售不动产应缴纳5％的营业税，生产线转让按4％的征收率减半缴纳增值税，并需缴纳33％的企业所得税。税负总额为：2200×5％+2200÷1．04％×2％+(2200-1600-110)×33％=314(万元)。就A公司而言，该方案虽不需购买其他没有利用价值的产，更不需要承担对方的巨额债务，但需在较短的时间内支付2?200万元的货币资金，负担应不小。

????方案二，属于产权交易行为，其相关的税收负担如下：按照现行税法规定，企业的产权交易行为不缴纳营业税和增值税。B公司资产总额为3000万元，负债总额为?5200万元，已严重资不抵债。根据规定，在被兼并企业的资产小于负债或与负债基本相等的情况下，合并企业以承担被兼并企业全部债务的方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不缴纳企业所得税。该方案对于合并方A公司而言，则需要购买B公司的全部资产，这从经济核算的角度讲，是没有必要的，同时A集团公司还要承担大量不必要的债务，这对以后的集团运作不利。?

?????方案三，属于产权交易行为，其相关的税收负担如下：B公司先将原料生产线重新包装成一个全资子公司，即从B公司先分设出一个独立的C公司，然后再实现A公司对C公司的并购，即将资产转让行为转变为企业产权交易行为。同方案二，B公司产权交易行为不缴纳营业税和增值税。对于企业所得税，当从B公司分设出C公司时，根据企业分设的有关税收政策规定，被分设企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分设资产的财产转让所得，依法缴纳企业所得税。分设企业接受被分设企业的资产，在计税时可以按评估价值确定成本，B公司分设C公司后，B公司应按公允价值2200万元确认生产线的财产转让所得600万元，缴纳所得税198万元，另外C公司的生产成本可以按2200万元确定。C公司被A公司合并，根据企业合并有关税收政策，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产转让所得，依法缴纳企业所得税。由于C公司生产线的资产评估价为2200万元，计税成本也为2200万元，转让所得为0，所以无需缴纳企业所得税。该方案对于A公司而言效果最好：一是避免了支付大量货币资金，解决了在短期内筹备大量货币资金的困难；二是C公司只承担B公司的一部分债务，资产与债务基本相等，A公司购买C公司所付出的代价最小；三是A公司在资产重组活动中所获取的利益最大，既购入了自己需要的生产线，又未购买其他没有利用价值的资产，增加了产权交易的可行性。

????虽然对于A公司而言，方案二的税负为0，但并非是最优方案，因为还要考虑重组后集团公司的税收负担及债务负担问题。

房地产行业税收筹划案例分析??

2010-11-1517:57:59|??分类：\o学习共享学习共享|??标签：|字号大中小?订阅

目前房地产行业被炒的沸沸扬扬，税收筹划这个应运而生的新生事物也因此而越来越受到这个行业的重视。税收筹划其实是一门边缘学科，涉及财务管理理论、现行税收法规以及纳税筹划的基本理论，因此这要求税收筹划人具备相关的专业知识。

??税收筹划方案要和筹划对象实际情况相一致，不能将一个筹划方案放在它不适合的环境中，否则会造成纳税筹划的失败。如果税收筹划方案和它的环境相一致，就会达到纳税筹划的效果。近日一位朋友给我一个房地产行业的案例，让我帮忙分析一下，在这里我说说我的思路。

??某房地产公司于2000年以500万元的价格取得一块土地，但一直未对土地进行开发。2006年8月，该土地的公允价值已经增值到2000万元。因此公司决定于2006年11月开始在该土地上开发商品房（普通住房）。经测算，预计商品房销售收入约为5500万元，土地增值税扣除项目金额约为3000万元（500万元的地价和2500万元的其它扣除项目），可在企业所得税前扣除的成本税费约为3350万元（500万元的地价和2500万元的增值税扣项和350万元的期间费用列支项目，不含土地