审计总结-六、七、八.docxVIP

第二十一章对舞弊和的考虑

注册会计师评估舞弊风险的程序〔没有瞧瞧与检查〕

1.询咨询；

2.考虑舞弊风险因素〔舞弊三角〕；

3.分析程序；

4.考虑其他信息；

5.组织工程组讨论。

注重：了解内控与操纵测试没有分析程序，舞弊没有瞧瞧与检查

询咨询对象

〔1〕治理层；

〔2〕治理层；

〔3〕内部审计人员；

〔4〕其他相关人员，包括：

①不直截了当参与财务报告过程的业务人员；

②负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员；

③负责事务的人员；

④负责道德事务的人员；

⑤负责处理舞弊指控的人员。

询咨询内容

向治理层询咨询以下事项：

〔1〕治理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估；

〔2〕治理层对舞弊风险的识不和应对过程；

〔3〕治理层就其对舞弊风险的识不和应对过程与治理层沟通的情况；

〔4〕治理层就其经营理念及道德瞧念与职员沟通的情况。

询咨询内部审计人员的内容要紧包括：

〔1〕内部审计人员对被审计单位舞弊风险的熟悉；

〔2〕内部审计人员在本期是否实施了用以发现舞弊的程序；

〔3〕治理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施；

〔4〕内部审计人员是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。

舞弊三角理论的三因素：动机或压力；时机；借口

1.财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁

外部预期或要求而承受过度的压力

个人经济利益受到被审计单位财务状况或业绩的碍事

指标过高要求的压力

性质提供了对财务信息做出虚假报告的时机

2.组织结构复杂或不稳定

监督失效

C.借口〔合理化解释〕

实施分析程序

注册会计师实施分析程序有助于识不异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生碍事的金额、比率和趋势。在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能讲明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系。

在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比立；要是发现异常关系或偏离预期的关系，注册会计师应当在识不舞弊导致的重大错报风险时考虑这些比立结果。

考虑其他信息

注册会计师应当考虑，在了解被审计单位及其环境时所猎取的其他信息，是否讲明被审计单位存在舞弊导致的重大错报风险。

其他信息可能来源于工程组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他效劳所获得的经验。

组织工程组讨论

1.讨论的目的：识不和评估舞弊风险

2.讨论的方式：持续

3.讨论的时刻：整个审计过程

4.讨论的内容通常包括：

〔1〕由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性，重大错报可能发生的领域及方式；

〔2〕在碰到哪些情形时需要考虑存在舞弊的可能性；

〔3〕已了解的可能产生舞弊动机或压力、提供舞弊时机、营造舞弊行为合理化环境的外部和内部因素；

〔4〕已注重到的对被审计单位舞弊的指控；

〔5〕已注重到的治理层或职员在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；

〔6〕治理层凌驾于操纵之上的可能性；

〔7〕是否有迹象讲明治理层操纵利润，以及采取的可能导致舞弊的操纵利润手段；

〔8〕治理层对接触现金或其他易被侵占资产的职员实施监督的情况；

〔9〕为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序，以及各种审计程序的有效性；

〔10〕如何使拟实施审计程序的性质、时刻和范围不易为被审计单位预见。

评估舞弊产生的重大错报风险的要求或审计程序〔100%掌握〕

〔1〕实施风险评估程序猎取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识不舞弊风险；

〔2〕将识不的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；

〔3〕识不的风险是否重大；

〔4〕识不的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

应对舞弊导致的重大错报风险〔教材P509〕

〔一〕注册会计师通常从三个方面应对此类风险：

〔1〕总体应对措施；

〔2〕针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序；

〔3〕针对治理层凌驾于操纵之上的风险实施的程序。

〔二〕总体应对措施

1．考虑人员的适当分派和督导

注册会计师应当依据舞弊导致的重大错报风险的评估结果，分派具备相应知识和技能的人员或利用专家的工作，并进行相应的督导。

2．考虑被审计单位采纳的会计政策

注册会计师应当考虑，治理层对重大会计政策〔特别是涉及主瞧计量或复杂交易时〕的选择和运用，是否可能讲明治理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。

3．在选择进一步审计程序的性质、时刻和范围时，应当注重使某些程序不为被审计单位预见或事先了解

熟悉常规审计程序的被审计单位内部人员更有能力掩盖其对财务信息做出虚假报告的行为，注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时刻和范围时，应当有意识地防止被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取以下措施：

〔1〕对通常