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审计业务承接和审计案例

本章提要

会计报表的审计可分为托付时期、审计工作时期、执行审计工作时期和报告审计结果四个时期。本章两个案例，涉及前两个时期的内容。

案例一诚信会计师事务所业务承接前期调查审计案例

练习考虑题及参考答案1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？

1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于关怀后任审计人员了解有关治理当局的全然情况，正确评价是否可同意审计托付。

依据?独立审计具体准那么—前后任注册会计师的沟通?〔征求意见稿〕：

〔1〕沟通的必要性及形式

与前任审计人员进行沟通的目的在于关怀后任审计人员了解有关治理当局的全然情况，正确评价是否可同意审计托付，这些沟通可在同意托付之前或之后进行，以减少或操纵审计风险。

后任注册会计师应当取得被审计单位治理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通能够采纳口头或书面方式进行。

要是被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询咨询缘故，并考虑是否同意托付

(2)沟通的内容

后任注册会计师向前任注册会计师询咨询的内容应当具体、合理，包括：

a.关于治理当局是否正直的信息；

b.前任注册会计师与被审计单位治理当局在重大会计、审计等咨询题上存在的意见分歧；

c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的治理当局舞弊、违反行为以及内部操纵相关事项；

d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的缘故。

必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询咨询其他事项。

要是需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师准许其查阅。

(3)后任注册会计师对沟通结果的利用

后任注册会计师不应在审计报告中讲明，其审计意见全部或局部地依靠于前任注册会计师的审计报告或工作。

要是同意托付对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询咨询前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿猎取信息，但这些信息并缺乏以成为后任注册会计师发表审计意见的根底。(4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理

要是发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。

要是被审计单位拒尽告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒尽参加三方会谈，或后任注册会计师对解决咨询题的方案不满足，后任注册会计师应当考虑对审计报告的碍事或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。

2．在本章的案例中，所列举的是首次同意托付的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续同意托付时，应调查的要紧内容有什么不同？

答：一般来讲，首次同意托付时，预备调查的要紧内容包含企业全然情况的内容较多，同时要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续同意托付时，进行预备调查应考虑以下要紧因素：

(1)治理当局的特点和诚信；(2)被审计单位的涉讼案件及其处理情况；

(3)往常与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；

(4)利害冲突及回避事宜；(5)内部操纵的革新情况；(6)审计费用的支付情况等。

3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注重哪些咨询题？

答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计方案及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、治理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的碍事。

案例二晨风国有企业审计方案时期执行分析性复核案例一、练习考虑题及参考答案

1．教材中表1－11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。

中宏百货公司及同行业要紧财务指标

答：分析如下：

〔1〕流淌比率和速动比率低于同行业平均水平，2000年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其尽对数字亦讲明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的碍事。

〔2〕该公司2000年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由99年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2000年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率难道下落超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅动摇显然不合常理，审计人员有理由对其往年的业绩表示疑心，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营