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低碳经济视角下环境会计的核算体系的构建分析案例

目录

TOC\o1-3\h\u20804低碳经济视角下环境会计的核算体系的构建分析案例 1

7579（一）环境会计要素定义 1

173761.环境资产 2

209652.环境负债 2

320703.环境所有者权益 2

130594.环境收入 2

4165.环境费用 2

163856.环境利润 2

22821（二）环境会计计量属性 2

225461.基本方法 2

262912.辅助方法 3

64703.特殊方法——碳物质量化法 4

（一）环境会计要素定义

学术界近些年来对于环境会计的会计要素有着不小的争议。而争议主要在于“三要素论”“四要素论”“六要素论”哪一个最符合未来环境会计的发展趋势，哪一个能够最大程度上完善环境会计的基础计量理论体系。早在1999年联合国国家会计第15次会议讨论通过的《环境会计和报告的立场报告》中就提出一种环境会计的主流说法“三要素论”，将环境会计要素分为“环境资产”、“环境负债”、“环境成本”。可是经过20年来的探索与研究，三要素、四要素显然不够全面；它并没有考虑到企业环境活动给企业带来的收益和，无法体现企业环境支出给企业带来的净收益，仅仅让环境保护成为了企业的负担。所以“六要素论”——环境资产、环境负债、环境所有者权益、环境收入、环境费用与环境利润，如图4-1环境会计元素所示，完善了环境会计理论体系的不足，体现了企业环境保护工作长久以来给企业带来的利益与资产，提高企业环境保护工作主观能动性。

图4-1环境会计元素

1.环境资产

MBA智库百科对于环境资产的摘录是过去的事项形成的，导致现在拥有或者控制的，能给企业带来经济收益的，以货币进行计量的环境资源。显然百科中环境资产的范围过于狭小单一且不够明确。正如应该邓迪大学的格雷教授所言环境资产不应只包括企业现存的可利用的自然资源，还应当包括企业所拥有的人造环境资产。环境资产应是企业过去与生态资源、环境资源相关的，资源所有权能够确定的，预期会给企业带来经济利益或减少环境支出的生态环境资源。例如，企业设立的环境维持与发展专项款，它在企业获取经济利益的同时，减少了未来环境维护的支出与费用，维护与发展了企业生活经营环境，应当列为企业的环境资产。

2.环境负债

美国环境保护局认定环境负债是指企业已经发生的交易事项导致的特定污染物质，或者造成不利于环境的事项，预期需要负担法律责任导致经济利益流出企业的现时义务。因此环境负债是一种强制性的现时义务，不用于传统一般负债的是，他是以企业生产经营活动行为造成环境污染为前提的环境负债。并且其具有较强的可追溯性和责任连带性。例如，工业生产氮磷废污水大量排入河流带来的“水华”污染现象，企业应为其过往所为承担净化水资源的现时义务，因此应当将其确认为环境负债。

3.环境所有者权益

环境会计所有者权益与传统会计有着相似之处，是指企业环境资产减去环境负债之后留在企业自身的剩余权益。表达的是企业环境活动给企业带来净资产与企业因此所享有的权利。其次，环境所有者权益又可分为环境资本、环境其他综合收益和环境留存收益。环境资本指的是企业对环境保护工作与环境保护项目进行初始投资与计提的环境基金。环境其他综合收益是企业环境保护工作与项目中直接计入所有者权益的环境利得和环境损失。环境留存收益是指除了计入环境资本与其他综合收益中之外的环境所有者权益。

4.环境收入

环境收入指的是在持续经营与可持续发展的会计期间内，能够以货币计量的，企业进行环境相关交易活动与事项给企业带来经济利益的总流入。此收入主要包括企业环境保护工作企业使用环境资产获得的经济利益上的满足。

5.环境费用

环境费用指的是企业在持续经营与可持续发展的会计期间中，能够以货币计量的，企业进行环境相关交易活动与事项给企业带来经济利益的总流出。环境企业为维护环境质量而支付的环境治理费用和因污染导致的社会损害费用的总和。

6.环境利润

环境利润是指企业在一定可持续经营的会计期间内进行环境相关工作的带来的经济利益的净流入。不仅包括企业环境保护的工作直接获得的经济利润，还包括了政府与其他个体奖励与捐赠的间接利润。

（二）环境会计计量属性

所谓的环境会计计量属性就是企业以何种形式确认各种资产或负债的金额并进行计量登记入账。传统会计的主要计量属性主要有以下几种，历史成本，重置成本、可变现净值、现值与公允价值。而环境会计的主要计量属性主要以公允价值、历史成本、可变现净值、现值、环境假设开发法、机会成本法、环境替代成本法。

1.基本方法

（1）历史成本

历史成本的定义是按照过去拥有与制造出财务物资时实际支付的现金与现金等价物，存在于传统会计的计量属性中，环境会计依然适用于此种计量方法