2026《关于企业财务舞弊的研究国内外文献综述》3900字.docVIP

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关于企业财务舞弊的研究国内外文献综述

（一）财务舞弊的概念

西方发达的资本市场也为西方的财务舞弊学者提供了良好的研究材料。为了了解财务舞弊的内涵，许多相关部门都提出了财务舞弊的定义。美国国家委员会(1985)是第一个定义财务舞弊的委员会。从心理学的角度来看，财务舞弊是一种冒险的故意行为。从财务舞弊的角度来看，它通常是通过出具虚假的财务报表信息，出具有错误信息的财务报告；美国注册公共会计师协会(1997)也给出了财务舞弊的内涵定义，财务舞弊是故意错报财务报表中的重要事件。对于财务报表的使用者来说，虚假的财务报表会使投资者的出现不正确的决策；COSO(1999)将财务舞弊定义为对财务报表的虚假错报，并将其称为公司的非法行为。随着我国证券市场的兴起，我国有关部门也界定了财务舞弊的内涵。财政部(1997)发布了《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》，在文件中提到从心理动机来看，财务舞弊是一种蓄意行为，因此，财务舞弊导致了财务报表的虚假编制。

综合来看，虽然各国对财务舞弊的内涵界定在语言表述上存在一些不同，但从本质上讲是相同的，结合国内外对财务舞弊的内涵界定，财务舞弊就是一种有意的对公司披露的财务报表进行虚假编制的违法行为。

（二）财务舞弊的理论

从国内外研究的文献来看，学者们通常通过以下几个财务舞弊的理论来阐述舞弊公司的舞弊原因。

1.冰山理论

冰山理论于1895年被弗洛伊德提出，并由美国的Bologna与加拿大的Lindquist引入到财务舞弊的研究中（张冰妍，2021）。该理论把舞弊比作海平面上的一座冰山，这两个因子分别存在于海平面的上下两层，海平面以上的部分主要讨论财务舞弊的结构，而海平面以下的部分考量的是舞弊行为。冰山理论认为，财务舞弊公司的动机不仅与内部有关，还和其他外部因素有关，例如财务压力，这需要考量态度、情感、价值观等因素。因此在分析财务舞弊相关问题时，要综合考虑结构和行为。

2.舞弊三角理论

舞弊三角理论是目前应用最为广泛的理论，该理论认为舞弊行为的产生是由三个因素组成:压力、机会和借口。

压力因素是指管理者为了自身利益而进行舞弊的压力,主要可分内部压力和外部压力。内部压力包括当事人的经济压力、相关人员的行为差异压力和其他压力。例如公司内部的财务稳定性、实施舞弊者自身的财务危机等。外部压力包括市场竞争压力、企业经营压力、企业融资压力。比如公司融资困难、公司股价波动等。Amara,Ines,AnisBenAmar和AnisJarboui（2013）的研究表明：施加在头部的绩效文化是导致财务舞弊的主要压力。

机会因素是指那些促进财务舞弊或提高舞弊成功率的机会。一般有六种情况，可能涉及舞弊或未被他人发现，从而规避了相关法律法规的制裁。第一，缺乏企业可以有效发现企业舞弊的内部控制制度；第二，不能判断相关人员的工作质量；第三，财务舞弊的成本过低，甚至算不上处罚；第四，企业信息披露的对称性和充分性存在问题；第五，相关人员能力不足；第六是监管体系不完善。比如企业通过总额法与净额法的界定不明确，利用委托代理制度为相关人士创造舞弊机会。

借口因素就是自我的合理化。舞弊者找到理由，进行自我欺骗，从而使违法行为符合自身的行为准则，而不是受自身道德约束。无论其中一个或多个理由是否真正合理，它们都能使舞弊者的行为不被自我道德谴责，行为准则与舞弊行为相一致。

3.GONE理论

GONE理论由Bologna率先发表，该理论认为财务舞弊是由贪婪、需要、机会和暴露这四个因素引起的。GONE理论与冰山理论由很多相同的地方，需要、机会和暴露因子属于海平面以上的部分，是舞弊结构方面的因素；贪婪因子属于海平面以下的部分，是舞弊行为方面的因素。

贪婪因素是指个人的道德水平。道德是作弊者的心理因素，在人的行为和认知中起着非常重要的作用。引起会计行为不当关键因素是N（需要），它被称为“动因”因素，是财务舞弊的直接原因。O（机会）和E（暴露）更与环境相关。这意味着，如果一个有贪婪心和资金需求的经理人有机会腐败，并确保不会被发现，那么舞弊就会发生。为了防止财务舞弊的发生，必须采取措施对这四个因素所代表的领域进行监管。

4.舞弊风险因素理论

这个理论是波罗格纳等人基于GONE理论发展起来的一个较为成熟的舞弊风险因素理论。该理论认为，可将舞弊的风险因素分为个人风险因素和一般风险因素。个人风险因素是由中介机构或实体控制的风险因素，包括发生舞弊的可能性、发现舞弊的可能性以及对舞弊的惩罚程度。当个别风险因素和一般风险因素结合起来被认为有利于舞弊时，就会发生财务舞弊。

表1GONE理论和舞弊风险因素理论之间的关联表

舞弊风险因素理论

GONE理论