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记账实操-购买国债的会计分录SOP

1.适用场景

企业购买国债（如储蓄国债、记账式国债），根据持有目的分为“交易性金融资产”“债权投资”（持有至到期）或“其他债权投资”（非交易性、可出售），核心差异在于利息处理及公允价值变动归属。

2.核心会计原则

国债利息收入免征企业所得税（需单独核算，申报时纳税调减）；

交易性金融资产：利息计入“投资收益”，公允价值变动计入“公允价值变动损益”；

债权投资：按实际利率法计提利息，计入“应收利息”或“债权投资——应计利息”，摊余成本计量；

其他债权投资：利息计入“投资收益”，公允价值变动计入“其他综合收益”。

3.具体会计分录（以“债权投资”为例，最常见场景）

例题背景：

2024年1月1日，A公司购买3年期国债，面值100万元，票面利率5%（每年12月31日付息，到期还本），购买价款100万元（无交易费用，实际利率=票面利率）。

业务环节会计分录（单位：万元）备注

1.购入国债时借：债权投资——成本100贷：银行存款100若购买价款与面值不等（如溢价/折价），需增设“债权投资——利息调整”科目核算差额

2.每年12月31日计提利息借：应收利息5（100×5%）贷：投资收益5若为到期一次还本付息，利息计入“债权投资——应计利息”，而非“应收利息”

3.收到利息时借：银行存款5贷：应收利息5国债利息收入免税，年末企业所得税申报时，需将“投资收益”中5万元作纳税调减

4.3年后到期收回本金借：银行存款100贷：债权投资——成本100若存在“利息调整”余额，需同步结转（如溢价购买时，最后一期冲减“利息调整”）