会计师事务所为审计客户提供非鉴证服务风险与防范.pdfVIP

第六节为审计客户非鉴证服务

针对师为审计客户非鉴证业务，本节内容讨论了十一个问题，分别是：

一、为审计客户非鉴证业务的一般规定

（一）总体要求

师为审计客户非鉴证服务，可能对独立性产生不利影响，包括因自我评

价、自身利益和过度推介等产生的不利影响。

如图15所示：

【提示】以ABC师审计甲公司2013年为例，说明师为审计客户提

供非鉴证服务最重要的情形：

（1）ABC师审计甲公司2013年度财务报表，同时为甲公司非鉴证服务；

（2）ABC师审计甲公司2013年度财务报表，2012年为甲公司了非鉴证

服务；

（3）ABC师审计甲公司2013年度财务报表，同时为甲公司的关联公司

非鉴证服务；

（4）ABC师审计甲公司2013年度财务报表，2012年为甲公司的关联公司提

供非鉴证服务。

（二）避免损害独立性

向审计客户某些非鉴证服务可能对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范

措施能够将其降低至可接受的水平。如果无意中向客户的关联实体或分支机构，或者针对财

务报表项目了这些非鉴证服务师应当采取下列补救措施将不利影响降低至

可接受的水平，以避免损害独立性：

1.由其他师对客户的关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计；

2.由其他师重新执行非鉴证服务，并且所执行工作的范围能够使其承担责

任。

（三）对审计客户关联实体非鉴证服务

1.师通常不向审计客户的下列关联实体师职业道德守则

限制的非鉴证服务，如图16所示：

（1）不是师的审计客户，但能够直接或间接控制审计客户的实体，即母公司

C公司；

（2）不是师的审计客户，但在审计客户中拥有直接经济利益的实体，该实体

能够对审计客户施加重大影响，并且经济利益对该实体重大，即投资者D；

（3）不是师的审计客户，但与审计客户处于同一控制下的实体，即姊妹公司

B公司。

对于图16所示的审计客户A上市公司，师一般向B、C、D等关联实体

受限制的非鉴证服务。

2.如果有理由认为同时满足下列条件，师可以向上述B、C、D等关联实体提

供非鉴证服务：

（1）向上述B、C、D等关联实体的非鉴证服务的结果不构成实施审计程序的对象，

该服务不因自我评价产生不利影响，比如，ABC审计甲公司2013年财务报表，同时

为甲公司的关联公司B公司某一工程项目的可研分析报告（该项非鉴证服务不构成对

2013年财务报表实施审计程序的审计对象）；

（2）已采取防范措施将非鉴证产生的任何不利影响予以消除，或将其降低至可接

受的水平。

二、管理层职责

（一）管理层职责的界定

管理层按照对利益相关者最有利的方式行使多项管理职能。管理层负有和的职

责，如针对人力资源、财务资源、有形或无形资源的取得、配置和控制作出重大决策。

（二）总体要求

1.师承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，导

致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。这些不利影响包括因自我评价、自身利益和

密切关系产生的不利影响。师承担审计客户的管理层职责。

2.师在向审计客户非鉴证服务时，为避免承担管理层职责的风险，

师应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服

务结果采