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税务执行：A欠税，什么时候可以要求B缴纳？

A欠税，什么时候可以要求B缴纳？

年前一个微信好友咨询，甲公司的乙分公司欠税1000多万元，税局可以执行甲公司的财产吗？我的答案是，可以！为此，我想到另外一个问题，A欠税，什么时候可以要求B缴纳？

一、税法相关规定及理解

1、《税收征收管理法》第四十八条

纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务;纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。

2、《税收征收管理法实施细则》第四十九条

承包人或者承租人有独立的生产经营权，在财务上独立核算，并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的，承包人或者承租人应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理；但是，法律、行政法规另有规定的除外。

发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起３０日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任。

3、总结与理解

很遗憾，税收行政法-《税收征收管理法》及实施细则仅规定在如上三种情形下，允许税局可要求特定的非实际欠税人缴纳欠税。具体到其他情形如何处理，税法没明确规定。所以只能从其他法律中寻找答案。但前提是，我们先得转变下观念：欠税也是一种债务，仅仅是债权人是国家和代表国家行使税款债权的税务局。即欠税是税款之债，是诸多种债务的一种，其他债务清偿方式（形式）也同样适用于税款清偿。

二、《公司法》及《民法典》相关规定的理解

1、《公司法》第十四条

公司可以设立分公司。设立分公司，应当向公司登记机关申请登记，领取营业执照。分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。公司可以设立子公司，子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。

通过本条规定，可以确定：如果分公司欠税，就是形成对国家（税务局代表国家行使债权）的税款之债，其清偿的责任，应可由总公司承担。

2、《民法典》

（1）第七十四条

法人可以依法设立分支机构。法律、行政法规规定分支机构应当登记的，依照其规定。分支机构以自己的名义从事民事活动，产生的民事责任由法人承担；也可以先以该分支机构管理的财产承担，不足以承担的，由法人承担。

本条规定强化《公司法》第十四条规定的同时，对如何在分公司和总公司之间分配民事责任（包括税款之债）作了规定。即如果分公司欠税，应可由总公司承担；或可先由分公司承担，不足承担时，由总公司承担。

（2）第一百零四条?

非法人组织的财产不足以清偿债务的，其出资人或者设立人承担无限责任。法律另有规定的，依照其规定。

本条规定显示，如果是非公司法人欠税，其财产不足以清偿税款，则非法人组织出资人或者设立人承担无限清偿责任。

3、总结与理解

分公司及非法人组织欠税，都有其他承担清偿税款的主体。因为其他主体，依法有补充清偿或连带清偿责任。这些规定同样适用于税款之债。

三、《个人独资企业法》、《合伙企业法》相关规定的理解

1、《个人独资企业法》第三十一条

个人独资企业财产不足以清偿债务的，投资人应当以其个人的其他财产予以清偿。

2、《合伙企业法》第九十二条

合伙企业不能清偿到期债务的，债权人可以依法向人民法院提出破产清算申请，也可以要求普通合伙人清偿。合伙企业依法被宣告破产的，普通合伙人对合伙企业债务仍应承担无限连带责任。

3、总结与理解

对于典型非法人主体，投资人、普通合伙人需要对债务承担连带责任。那么，个人独资企业、合伙企业欠税，其投资人、普通合伙人需要对税之债承担连带清偿责任。

四、借鉴民事诉讼执行规定解决特定问题

A欠税，什么时候可以要求B缴纳？实际上的意思是，在执行欠税人A时，何时可将B追加为被执行人。很遗憾，税法层面上，对此问题仅有上述《税收征收管理法》及实施细则规定的三种情形。此时，民事诉讼中追加被执行人的相关规定，即《最高人民法院关于民事执行中变更、追加当事人若干问题的规定》（法释〔2020〕21号，以下简称：《追加当事人司法解释规定》）会给出不少提示和启发。以下通过提出思考题，结合上述司法解释及相关法律规定，谈下本人个人观点。

1、欠税自然人死亡或被宣告死亡，税款怎么执行？

（1）《追加当事人司法解释规定》第十条规定，作为被执行人的自然人死亡或被宣告死亡，申请执行人申请变更、追加该自然人的遗产管理人、继承人、受遗赠人或其他因该自然人死亡或被宣告死亡取得遗产的主体为被执行人，在遗产范围内承担责任的，人民法院应予支持。

这是民事诉讼执行中，司法解释对类似问题作出的规定。如果是欠税自然人死亡或被宣告死亡，抛去债权人是国家（税务局代表国家行使债权）外，和欠私人款项的自然人死亡或被宣告思考，没有本质区别。所以，个人认为，上述司法解释规定同样可以参照适