增值税欠税用留抵税额抵减了，但附加税却还要交？.docVIP

增值税欠税用留抵税额抵减了，但附加税却还要交？

一、期末留抵税额抵减欠税的含义

根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》（国税发[2004]112号）规定：

增值税一般纳税人既欠缴增值税，又有增值税留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

根据《国家税务总局关于增值税进项留抵税额抵减增值税欠税有关处理事项的通知》（国税函[2004]1197号）规定：

1.抵减欠缴税款时，应按欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵。

2.抵缴的欠税包含呆账税金及欠税滞纳金。

3.以税局填开的《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》日期作为截止期，计算欠缴税款的滞纳金金额。

4.欠缴总额＝欠税金额＋滞纳金；

5.如果欠缴总额期末留抵税额，则实际抵减金额＝期末留抵税额，并按配比方法计算抵减的欠税和滞纳金（不能只抵税款或滞纳金）；

若欠缴总额期末留抵税额，则实际抵减金额＝欠缴总额。

根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人将增值税进项留抵税额抵减查补税款欠税问题的批复》（国税函[2005]169号）规定：

增值税一般纳税人拖欠纳税检查应补缴的增值税税款，如果纳税人有进项留抵税额，可按照《国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知》(国税发[2004]112号)的规定，用增值税留抵税额抵减查补税款欠税。

二、如何计算抵减金额

例：甲公司2021年12月被稽查，稽查结果应交增值税80万元，但因资金紧张，无法全额缴纳。同时甲公司存在留抵税额，故申请以留抵税额抵减稽查欠税金额。主管税局已同意并填开《增值税进项留抵税额抵减增值税欠税通知书》，截至通知书当日，应补滞纳金20万元。则甲公司欠缴总额为100万元。

（1）如期末留抵税额为60万元，则甲公司实际可抵减金额为60万元，其中：

抵减税款＝60×（80/100）=48万元，

抵减滞纳金=60×（20/100）=12万元。

剩余税款32万元及滞纳金8万元，共计40万元仍需甲公司以现金缴纳。如果甲公司仍不按时缴纳，则继续加征滞纳金。

（2）如期末留抵税额为150万元，则甲公司可全部抵减欠税80万元及滞纳金20万元，抵减后甲公司期末留抵税额为50万元。

三、留抵税额能否抵减预缴增值税欠税

对于房地产企业和建筑业等需要预缴增值税，如企业同时存在留抵税额，是否可以直接用留抵税额抵减预缴增值税欠税？

针对该问题，112号文并未明确增值税欠税不包括预缴增值税形成的欠税，但毕竟政策出台于2004年，彼时尚无预缴增值税情况。同时由于预缴增值税与清缴增值税性质及申报不一致，因此是否可以抵减实务中各地口径不同。

目前需要预缴增值税的情形主要有：

1.房地产企业销售开发商品取得预售款时；

2.纳税人转让不动产时；

3.纳税人出租的不动产所在地与机构所在地不在同一县市区时；

4.纳税人提供建筑服务收到预收款时；

预缴增值税属于税务机关加强税收征管，保证税源及时入库的手段。针对房地产企业，由于前期商品房尚未交付，无需缴纳增值税。但由于取得大量工程发票，存在大额留抵税额，如留抵税额可以抵减预缴增值税欠税，不排除纳税人不按时预缴增值税，故意形成欠税，再以留抵税额抵减该增值税欠税的情况。

留抵税额抵减预缴增值税欠税实现难度大。

例：甲房地产企业2021年1月开始建造商品房，2021年10月商品房达到预售条件，当月取得预收款10900万元，2021年1~10月，甲企业累计认证进项税额2000万元。则：

甲企业当月预缴增值税=10900/（1+9%）*3%=300万元；

如留抵税额可用于抵减预缴增值税，甲企业可不预缴该增值税，形成欠税，并于申报期后一日内向主管税局申请留抵税额抵减增值税欠税。

如此，甲企业只需额外支付300*0.05%=0.15万元滞纳金即可获得300万元税款对应的资金收益。

如果资金成本按6%计算，假定甲企业1年后才满足清缴增值税条件，且当月销项税额大于进项税额。

则甲企业相当于获取资金收益=300*6%=18万元。

净收益=18-0.15=17.85万元。

对于房地产企业而言，开发周期长，销售收入高，增值税金额大，不排除采用此种方式筹划，以少量滞纳金换取较长时期的资金收益。（本文原创：旺文生义）

如此，则2019年出台的进项留抵退税政策已无太大意义。

参考：河北省12366回复留抵税额能否抵减预缴增值税欠税：

根据《河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答（之二）》的规定：

???七、关于房地产开发企业增值税留抵税额是否可以抵减预缴税款问题

???房地产开发企业的增值税留抵税额不能抵减预缴税款。

???例如：2016年8月，某适用一般计税方法的房地产开发企业取得不含税销售收入1000万元，应当预缴增值税30万元，当月该公司留抵税额50万元