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【答疑解惑】税局官方解答实际结算金额与签订合同所载金额不一致如何缴纳印花税等6个热点问题

Q

问题1：实际结算金额与签订合同所载金额不一致的情况下如何缴纳印花税？

A

答：根据《财政部税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部税务总局公告2022年第22号）第三条第二款规定，应税合同、应税产权转移书据所列的金额与实际结算金额不一致，不变更应税凭证所列金额的，以所列金额为计税依据;变更应税凭证所列金额的，以变更后的所列金额为计税依据。已缴纳印花税的应税凭证，变更后所列金额增加的，纳税人应当就增加部分的金额补缴印花税;变更后所列金额减少的，纳税人可以就减少部分的金额向税务机关申请退还或者抵缴印花税。

Q

问题2：多个当事人共同签订应税合同的，如何计算征收印花税？

A

答：根据《中华人民共和国印花税法》（中华人民共和国主席令第八十九号）第十条规定，同一应税凭证由两方以上当事人书立的，按照各自涉及的金额分别计算应纳税额。

根据《财政部税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部税务总局公告2022年第22号）第三条第一款规定，同一应税合同、应税产权转移书据中涉及两方以上纳税人，且未列明纳税人各自涉及金额的，以纳税人平均分摊的应税凭证所列金额(不包括列明的增值税税款)确定计税依据。

Q

问题3：企业已足额提取折旧仍继续使用的固定资产，能否继续折旧扣除？

A

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）的规定：“第十一条在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除：

……

(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。”

因此，企业已足额提取折旧仍继续使用的固定资产，不得继续折旧扣除。

Q

问题4：中小微企业购置设备器具按一定比例一次性在所得税税前扣除政策适用条件有哪些？

A

答：企业如适用《财政部税务总局关于中小微企业设备器具所得税税前扣除有关政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第12号）规定的设备器具按一定比例税前扣除政策，需要满足以下条件：

（一）企业属于中小微企业；

（二）购置时间在2022年1月1日至12月31日期间；

（三）设备器具的单位价值在500万元以上；

（四）设备器具属于除房屋、建筑物以外，其余的固定资产。

为保持税收政策口径的一致性，上面提到的购置时间、单位价值等具体口径，按照《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（2018年第46号）规定执行。

Q

问题5：请问符合企业所得税研发费用加计扣除优惠的企业，应如何申报享受该优惠？

A

答：根据《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第10号）规定，自2022年1月1日起，企业10月份预缴申报第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，可以自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。对10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可以在办理当年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

?企业享受研发费用加计扣除优惠政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”办理方式，由企业依据实际发生的研发费用支出，自行计算加计扣除金额，填报《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》享受税收优惠，并根据享受加计扣除优惠的研发费用情况(前三季度)填写《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)。《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107012)与规定的其他资料一并留存备查。

因此，符合研发费用加计扣除条件的企业享受优惠时无需向税务机关申请。企业依据实际发生的研发费用，自行计算加计扣除金额，可以就当年前三季度研发费用情况选择预缴申报第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时享受，也可以申报当年度企业所得税汇算清缴时享受。

Q

问题6：企业申报2021年度第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时可选择就前三季度研发费用享受加计扣除政策，请问2022年是否延续该优惠政策？

A

答：根据《国家税务总局关于企业预缴申报享受研发费用加计扣除优惠政策有关事项的公告》(国家税总局2022年第10号)的规定，自2022年1月1日起，企业10月份预缴申报第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时，可以自主选择就当年前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。对10月份预缴申报期未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可以在办理当年度企业所得税汇算清缴时统一享受。

因此，10号公告对研发费用加计扣除优惠政策在10月份预缴享受问题作出长期性制度安排，明确2022年及以后年度10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，企业可以自