【IPO涉税案例】研发活动中材料费用占比较高，是否存在利用研发材料调节利润的情形？.docxVIP

【IPO涉税案例】研发活动中材料费用占比较高，是否存在利用研发材料调节利润的情形？

关于苏州维嘉科技股份有限公司首次公开发行股票并在创业板上市申请文件的第二轮审核问询函中有关财务会计问题的专项说明（节选）

报告日期：2022年4月25日

Part1

请发行人说明

一、结合研发活动特点说明材料费用占比较高的合理性，与可比公司是否存在较大差异；

二、材料费用的主要构成，材料费用与研发项目实际需要的匹配性；

三、研发后的材料及研发产品去向，相关内部控制是否健全有效，相关原材料是否真实消耗在研发环节而非生产环节，是否存在利用研发领料调节利润的情形。

Part2

发行人回复

（一）结合研发活动特点说明材料费用占比较高的合理性，与可比公司是否存在较大差异

报告期内，公司除对生产过程及生产工艺进行持续改善的研发项目以外，大部分研发项目的目标为形成可面向市场销售的产品，故研发活动会形成研发样机，因PCB专用设备单位价值较高，对原材料投入需求较大，同时在研发活动过程中会产生一定的试错成本，增加对材料的耗用。故报告期内公司研发费用中的材料费用占比较高。经对比同行业可比公司研发费用中材料费用占比，发行人研发费用中材料费占比与同行业可比公司不存在显著差异，具体如下：

注：芯碁微装未披露2021年度报告。

（二）材料费用的主要构成，材料费用与研发项目实际需要的匹配性

??1、材料费用的主要构成

??报告期各期，发行人研发费用中材料费用主要为电气元器件类、机加钣金类、辅料及其他元器件、大理石基座类、系统类、电机类等，具体主要构成如下：??单位：万元

如上表所示，报告期内，随着公司研发费用增加，研发费用中的材料费用也随之增加。2021年，材料费用大幅增加，主要系发行人在2020年下半年完成外部股权融资后资金实力得到充实，公司自成立以来一直重视公司的研发与创新，故将资金更多地投入到研发活动中，2021年发行人的研发项目主要为新开立的项目，研发活动领用的材料大幅增加，故2021年材料费用大幅增加。

??2、材料费用与研发项目实际需要的匹配性

报告期内，发行人研发领用材料费用与各研发项目的匹配情况如下：

??2021年：

注：存在材料费用及项目总研发费用为负数的情形，系当期存在研发样机形成对外销售，发行人对应冲减研发费用所致，下同。??2020年：??单位：万元2019年：??单位：万元报告期各期，发行人研发费用中材料费用占比分别为29.45%、29.72%和38.48%。2021年材料费用占比较高，主要系发行人在2020年底完成两轮外部股权融资后资金实力得到充实，公司自成立以来一直重视公司的研发与创新，故将资金更多地投入到研发活动中，2021年发行人的研发项目主要为新开立的项目，研发项目领用的材料较多，故2021年材料费用大幅增加。报告期各期，各研发项目中材料费用占比存在占比较低甚至为负的情形，主要原因包括：（1）部分项目对应的研发样机当期实现销售冲减当期研发费用；（2）新开立的研发项目还未开始领用或少量领用原材料，或者接近结项的项目已停止领用材料。各研发项目中材料费用占比存在占比超过100%的情形，主要系当期研发样机实现销售，且主要冲减材料费用，导致对应项目的材料费用和研发费用均为负数，但因当期研发费用还包括折旧与摊销、非样机试制对应的职工薪酬等项目，故导致对应项目的材料费用占研发费用之比超过100%。综上，报告期内研发费用中的材料费用与公司研发项目相匹配。

?（三）研发后的材料及研发产品去向，相关内部控制是否健全有效，相关原材料是否真实消耗在研发环节而非生产环节，是否存在利用研发领料调节利润的情形

1、研发后的材料及研发产品去向??报告期公司研发活动的材料去向包括：①形成研发样机；②在研发活动中被消耗，如易损件、测试板材、测试刀具、试验用物料等。公司研发形成的研发产品即研发样机的去向包括：①对外销售；②未形成销售的研发样机则存放于公司，用于公司的研发测试等用途。??研发样机的会计处理方面，因研发样机为公司在研发活动中产生的研发成果，因研发成果存在不确定性，故研发过程中的材料支出在实际发生时直接计入研发费用，即在研发领料时：

借：研发费用

????贷：原材料

在研发样机实现销售时冲减研发费用：

借：应收账款

????贷：主营业务收入????????应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

????贷：研发费用

报告期各期，研发样机冲减研发费用的金额分别为240.94万元、719.94万元和491.58万元。

??2、相关内部控制是否健全有效

??公司与研发领料相关的内部控制如下：??（1）研发人员根据实际领料用途，按研发项目设立材料出库单，领料时，参照原材料领用流程，填