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企业会计准则第40号——合营安排

一、准则修订背景与目标

《企业会计准则第40号——合营安排》（以下简称“本准则”）由财政部于2014年首次发布，并于2024年进行了全面修订。此次修订的核心目标是规范合营安排的认定、分类及参与方的会计处理，提升财务报表的透明度和决策有用性，同时与国际财务报告准则（IFRS11）保持高度趋同。

修订核心方向

统一认定标准：明确合营安排的定义及共同控制的关键条件，避免实务中的模糊认定。

分类透明化：将合营安排划分为共同经营与合营企业，确保财务报表能够真实反映经济实质。

规范会计处理：细化参与方在权益份额确认、损益分配中的具体操作，增强会计信息的可比性。

强化披露要求：新增对结构化主体的风险敞口与流动性支持披露，提升信息透明度。

数字化支持：推荐使用XBRL（可扩展商业报告语言）标准化披露格式，提高数据的可获取性与分析效率。

适用范围说明

适用对象：由两个或以上参与方共同控制的安排，包括共同经营与合营企业。

排除范围：

非共同控制的联营企业（适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》）。

未形成单独主体的临时性合作项目。

二、核心内容精解

（一）合营安排的认定与分类

1.共同控制的条件

参与方需同时满足以下条件方可认定为共同控制：

集体控制：所有参与方或参与方组合必须一致行动才能决定相关活动。

一致同意：对合营安排回报有重大影响的活动需经共同控制方一致