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关于借款利息资本化的案例分析

（一）资本停止时点及资本化条件的问题

1.借款利息资本停止时点的问题

资本化开始的时间暂时没有歧义，现在来谈谈资本化停止时点的问题。准则内对于停止借款利息资本化的时间提供了一个标准，但是对于一些生产周期长，借款金额大，构建过程繁琐复杂的资产也适用吗？我们下面举例计算探讨。

例如：Y建设公司的C、D两个项目原计划在2020年年末完工工程的建设，达到预定可销售状态。其中，C项目专门借款2.5亿元。现在由于该公司资金链遭遇瓶颈，资金链断裂的原因,Y建设公司决定加强管理，提高劳动效率，减少费用支出，提高设备利用率，故在施工中缩减对C项目的投资,所以C项目实际使用的借款金额只有4500万元,剩余借款尚未使用，以银行存款的形式存放在建设银行。Y建设公司的C项目虽然专门借款有2.5亿元，但实际使用的只有4500万元。所以以4500万元为原始数据进行借款利息资本化的计算，根据本文第三部分资本化理论的公式（1），得出借款利息金额为3900万元。

Y建设公司的D项目,会计上的账面记录的D项目的主营业务成本为5080万元,除此之外的资本化利息金额为1020万元。现在建设完成，使用一般借款资金支付了该项目3800万工程欠款和1200万的利息，共计5000万元,剩下应付工程款1100万元。上述计算是按