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企业税款追征期的计算

对于企业纳税问题“倒查30年”引发的争议和讨论，本质上是税款追征期如何计算问题的争议和讨论。税款追征期认定十分重要，除了税收征管法第五十二条关于税款追征期的规定，国税函【2005】813号明确，因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现，超过税收征管法有关追征期限的不再追征。

一、不同情形下税款追征期的规定

1.因税务机关责任

因税务机关责任导致纳税人未缴或者少缴税款的追征期为三年，不得加收滞纳金。如何理解“因税务机关的责任”？《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称“实施细则”）第八十条明确，税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，就是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。换句话说，如果纳税人能够证明是因为上述范围内税务机关的责任，而导致其未缴或者少缴税款的，在纳税义务产生三年后，税务机关就所涉税款不再有追征权。

2.因纳税人责任

因纳税人责任又可分为以下几种情形：

（1）因纳税人计算错误导致未缴或者少缴税款

因纳税人计算错误等失误导致未缴或者少缴税款的，追征期为三年，未缴或者少缴税款累计数额在10万元以上视为特殊情况，追征期延长至五年，同时可以追征滞纳金。

如何理解“纳税人计算错误等失误”的情形？根据实施细则第八十一条和第八十二条规定，纳税人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误。

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