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数字经济下的常设机构认定规则变革

一、引言

常设机构认定规则是国际税收协定中的核心条款，其本质是划分来源国与居民国之间对跨国企业所得的征税权，确保税收利益在国家间的公平分配（OECD，2017）。在传统经济模式下，跨国企业的经营依赖固定的物理场所、实体雇员和有形资产，常设机构的认定主要围绕“固定场所”“代理人”等物理存在要素展开，这套规则在过去半个多世纪里有效维护了国际税收秩序的稳定。然而，随着数字经济的快速崛起，以跨境电商、云计算、社交媒体为代表的新型商业模式打破了传统经营的物理边界，跨国企业无需在来源国设立实体场所，仅通过数字平台就能与当地用户完成交易并获取巨额利润，传统常设机构规则面临前