第五章长期投资.pptVIP

权益法下的账务处理： 被投资单位分派现金股利： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 被投资单位其他权益变动： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积 §2 长期股权投资—后续计量 §2 长期股权投资—后续计量 长期股权投资的处置： 其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。 借：银行存款（实际取得的价款） 贷：长期股权投资（帐面价值） 差额：贷记或借记“投资收益” 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。 举例：2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元（假定为公允价值）。乙企业2007年实现净利润600万元。2008年乙企业发生亏损2200万元。假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。2009年乙企业实现净利润1000万元。 要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。 （1）甲上市公司对乙企业投资时： 借：长期股权投资－乙公司（成本）　　234 贷：主营业务收入　　　　　　 200 　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　34 借：主营业务成本　　　　　　　　　　180 　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　180 （2）2007年乙企业实现净利润600万元： 借：长期股权投资－乙公司（损益调整）　　120（600×20％） 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　120 （3）2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20％＝440（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝234+120＝354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录： 借：投资收益　　　　　　　　　　　　354 　 贷：长期股权投资－乙公司（损益调整）　　　354 借：投资收益　　　　　　　　　　　　80 　 贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　80 经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（2200×20％－354－80），应在账外备查登记。 （4）2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20％＝200（万元），先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200－6－80＝114（万元）： 借：长期应收款　　　　　　　　　　　80 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　80 借：长期股权投资－乙公司（损益调整）114 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　114 * － 第五章 长期投资 持有至到期投资 长期股权投资 教学目的与要求 持有至到期投资常识（了解） 持有至到期投资的会计处理（掌握） 实际利率法（理解） 长期股权投资常识（了解） 长期股权投资的会计处理（掌握） §1 持有至到期投资 内 容 常识 取 得 持有期间 到期兑现 定 义 分 类 面值 溢、折价 收益 摊 销 按票面利率 按实际利率 直线法 实际利率法 定义：P115 各种债券 固定的到期日 固定的收回金额（可确定） 有明确意图和能力持有至到期。 分类：按本息支付方式 到期一次还本付息 到期还本分次付息 分期还本付息 §1 持有至到期投资－常识 取得方式： §1 持有至到期投资－取得 买价 面值 ＝ 平价 买价 面值 ＞ 溢价 买价 面值 ＜ 折价 初始投资成本的确定（我国会计准则） 包括：买价和手续费、佣金等交易费用 账务处理： 帐户设置：一级帐户：“持有至到期投资” 按类别和品种分别明细：“面值” 　　　　　　　　　　　“利息调整” 　　　　　　　　　　　“应计利息” §1 持有至到期投资－取得 会计分录： 借：持有至到期投资——面值 　　 　　 　　　贷：银行存款(实际支付的金额)　 §1 持有至到期投资－取得 持有至到期投资——利息调整(按借贷差) 持有至到期投资——利息调整(按借贷差) 平价购入 溢价购入 折价购入 应收利息或(持有至到期投资——应计利息) 若实际支付的价款含利息的 确认利息收入：计入投资收益。包括两部分，其一，按面值计算的利息；其二，分摊的利息调整。 投资收益＝债券的摊余成本×实际利率 §1 持有至到