第四节所得税.pptVIP

所得税——有关概念 税前利润与应纳税所得额 税前利润 税前利润是指企业在交纳所得税之前实现的利润。由于税前利润是按会计标准计算，又称会计利润。 计算公式为： 税前利润 = 营业利润±投资净损益±营业外收支净额 应纳税所得额 指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益。应纳税 所得额根据税法计算。 由于二者计算口径、时间的不一致，存在以下两类差异： 永久性差异 暂时性差异 永久性差异 指由于会计税前利润与应纳所得额之间的计算口径不一致产生的差异。 会计作为收益计入税前利润，但所得税法规定不计入应纳税所得额。 如：国债利息收入免征所得税，不计入应纳所得额。 会计核算中作为费用抵减了会计税前利润，但所得税法规定不得在税前抵减应纳所得额。 如：企业的捐赠支出。 暂时性差异 指是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 暂时性差异 =资产或负债账面价值－资产或负债计税基础 通常情况下，资产在初始计量时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 计税基础 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 固定资产： 账面价值＝1000－（100+100）－80＝720万元 计税基础＝1000－（200+160）＝640万元 例：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 账面价值＝100万元 计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除 的金额100万＝0 资产帐面价值与计税基础可能产生差异分析： 固定资产 无形资产 交易性金融资产 其他资产 固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－税前扣除的累计折旧 无形资产 内部研发形成的无形资产 会计：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本 税法：企业的研发支出可税前扣除 例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元，按税法规定有关支出全部在发生当期税前扣除，未来可税前扣除的金额为0。 账面价值：600万 计税基础：0 对于使用寿命不确定的无形资产（商誉） 会计：账面价值＝实际成本－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销，取得该项无形资产1年后。 账面价值：160万元 计税基础：144万元 交易性金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。 税法：按取得成本入账，不认可持有利得或损失。 例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。 账面价值：860万元 计税基础：800万元 计提资产减值准备的各项资产 除应收款项提取的5‰坏账准备在税法上承认外，其余减值准备在税法上一概不予承认。 例：一项存货的原值为100万元，已经计提跌价准备40 万元，按照规定计提的资产减值损失在提取时不允许从 应纳税所得额中扣除，只有在实际发生时才能加以扣除。 账面价值：60万元 计税基础：100万元 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础 = 账面价值 – 未来可税前列支的金额 负债帐面价值与计税基础可能产生差异分析： 预计负债 预收账款 应付职工薪酬 其他负债 预计负债 会计：按或有事项准则判断，确认预计负债。 税收：确认预计负债所产生的费用能否税前扣除，取决 于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营 活动相关。 例：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 账面价值＝100万元