第9章 预算控制、分析和 考评.pptVIP

产品成本构成差异分析：分别确定构成产品成本的直接材料成本、直接人工成本和制造费用的预算和执行差异，并对造成差异的原因进行剖析。 1、直接材料成本差异分析 造成直接材料实际成本与预算成本之间的差额的原因主要有三：一是由于产品生产量偏离预算产量而形成的产量差异；二是由于材料单耗量偏离预算单耗量而形成的数量差异；三是由于材料价格偏离预算价格而形成的价格差异。 产量差异=∑（实际产量-预算产量）×预算单位耗量×预算价格 数量差异=∑（实际单位耗量-预算单位耗量）×实际产量×预算价格 价格差异=∑（实际价格-预算价格）×实际单位耗量×实际产量 直接材料成本差异=产量差异+数量差异-价格差异 =材料实际成本-材料预算成本 2、直接人工成本差异分析 导致直接人工实际成本与预算成本之间差异的原因主要有三：一是由于实际产品生产量偏离预算产量而形成的人工产量差异；二是由于实际劳动效率偏离预算劳动效率而形成的工时差异（效率差异）；三是由于实际工资率偏离预算工资率而形成的工资率差异。 产量差异=∑（实际产量-预算产量）×预算单位工时×预算工资率 工时差异=∑（实际单位工时-预算单位工时）×实际产量×预算工资率 工资率差异=∑（实际工资率-预算工资率）×实际单位工时×实际产量 人工成本差异=产量差异+工时差异+工资率差异 =人工实际成本-人工预算成本 制造费用差异分析：固定制造费用差异和变动制造费用差异。 固定制造费用差异分析：根据各项固定制造费用的实际耗费额与各项固定制造费用的预算数逐项进行对比分析，从中找出存在的差异，分析产生差异的原因。 固定制造费用差异=∑（固定制造费用实际数-固定制造费用预算数） 变动制造费用差异分析：产量差异、工时差异、分配率差异。 产量差异=∑（实际产量-预算产量）×预算单位工时×预算费用分配率 工时差异=∑实际单位工时-预算单位工时）×实际产量×预算费用分配率 分配率差异=∑（实际费用分配率-预算费用分配率）×实际单位工时×实际产量 变动制造费用差异=产量差异+工时差异+费用分配率差异 =实际变动制造费用-预算变动制造费用 五、管理费用预算差异分析 管理费用差异是指实际管理费用支出与预算标准之间的差额。因为管理费用基本上属于企业的固定费用支出，因此一般采取按项目明细逐一分解落实到各个职能管理部门的办法，采用比较分析法，逐项确定管理费用实际数和预算数的差异大小，并分析造成费用差异的原因。 六、财务费用预算差异分析 财务费用差异是指实际财务费用支出与预算财务费用支出的差额。可采用因素分析法或比较分析法。 财务费用预算差异发生原因有六： 1、对外筹集资金的数额和种类； 2、对外筹集资金的成本； 3、承兑汇票的贴现数及贴现率； 4、调汇数额及汇兑成本； 5、企业日常银行存款数额和存款利率； 6、银行业务手续费等。 对财务费用的差异分析应按照以上六个方面因素进行逐项分析，并将差异分解为数量差异和利率差异（费率差异）两部分，分析差异发生的具体原因及其合理性。 第三节 预算考评 预算考评的基本原则 可控制性原则 利益挂钩原则 分级考评原则（针对每一层次的责任主体所拥有的权利和承担的责任进行业绩考核评价） 公平、公开原则 预算考评的基本程序 确定考评指标（可控性原则） 收集资料 比较实际与目标，确定差异 分析差异原因，结合奖惩制度规定，实施奖惩 预算考评指标体系设计 1、成本（费用）中心的考评指标—可控成本（费用） 正确区分责任成本与产品成本 项目 产品成本 责任成本 计算对象 以产品为对象归集成本费用 以责任中心或责任人为对象归集成本费用 计算原则 谁受益，谁承担 谁负责，谁承担 计算内容 只要归属于产品的，既包括可控成本，又包括不可控成本 只包括可控成本，不可控成本作为参考指标 计算用途 考核成本预算完成情况，存货计价，损益确定，产品的盈利分析，制订产品价格 考核、评价成本中心责任预算的执行情况，是进行成本控制和考核成本责任的重要手段 联系 两者核算的原始成本信息是相同的，归集的成本都是企业生产经营过程中实际发生的耗费，只是加工整理的主体不同。 2、利润中心的考评指标 可控利润=可控收入-可控成本（费用） 可控贡献毛益 损益构成项目 本期 上期 1.净销售额 减：变动成本 2.边际贡献 减：部门经理可控固定成本 3.可控边际贡献 减：部门经理不可控固定成本 4.部门边际贡献（部门