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第十章 财务预算 第一节 财务预算体系介绍 财务预算的含义 是指一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表、预计资产负债表。 财务预算的功能 （1）规划；（2）沟通和协调；（3）资源分配；（4）营运控制；（5）绩效评估。 全面预算 的内容 是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支计划，具体包括特种决策预算、日常业务预算和财务预算。其中， 特种决策预算是指企业不经常发生的，需要根据特定决策临时安排的一次性预算。 日常业务预算是指与企业日常经营活动密切相关的经营业务的各种预算。 财务预算在全面预算体系中 的地位与作用 财务预算在全面预算体系中居于最后环节，亦称为总预算，其余预算则相应称为辅助预算或分预算。其作用主要表现在以下四个方面： （1）明确工作目标；（2）协调部门关系；（3）控制日常活动；（4）考核业绩标准。 第二节 预算的编制方法 一、固定预算方法与弹性预算方法　　编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算方法与弹性预算方法。 固 定 预 算 （1）含义：又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。 （2）缺点：过于机械呆板、可比性差（这也是固定预算方法的致命缺点）。 弹 性 预 算 （1）含义：又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。 （2）优点：预算范围宽、可比性强。 （3）适用范围：弹性预算的方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算，但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算，尤其是编制费用预算。 （4）弹性成本预算的编制： ①弹性成本预算的基本公式： 成本的弹性预算=固定成本预算数+∑（单位变动成本预算数×预计业务量） ②业务量的选择：选择业务量包括业务量的计量单位和业务量的变动范围两部分内容。 业务量的计量单位应根据企业的具体情况进行选择，一般来说，生产单一产品的部门，可以选择产品实物量，生产多品种的部门，应当选用工时量，以手工操作为主的企业应选用人工工时，机械化程度较高的企业选用机器工时更为适宜。 业务量的变动范围，一般来说，可定在正常生产能力的70%至120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。 ③弹性成本预算的具体编制方法：有公式法和列表法两种。 公式法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。 列表法的优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算额，便于预算的考核和控制，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。 （5）弹性利润预算的编制：主要有因素法和百分比法。因素法适用于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营企业；百分比法主要适用于多品种经营企业。 二、增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算方法与零基预算方法。 增量 预算 （1）含义：又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。 （2）增量预算方法的假设：①现有业务活动是企业所必需的；②原有的各项开支都是合理的；③未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。 （3）增量预算方法的缺点：①受原有费用项目限制，可能导致保护落后；②滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；③不利于企业未来发展。 零基 预算 （1）含义：又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目和费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。 （2）零基预算方法的编制程序：①动员与讨论；②划分不可避免项目和可避免项目；③划分不可延缓项目和可延缓项目。 （3）零基预算方法的优缺点： 优点：①不受已有费用项目和开支水平的限制；②能调动各方面降低费用的积极性；③有助于企业未来发展。 缺点：①工作量大；②重点不突出；③编制时间较长。 （4）适用范围：特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。 三、定期预算方法与滚动预算方法　　编制预算的方法按