税务管理及纳税筹划.ppt

（9）单位为个人代付税款问题。 全额负担税款公式：应纳税所得额=（不含税收入额--费用扣除标准--速算扣除数）/（1-税率）； 定额负担税款公式：应纳税所得额=雇员取得的工资、薪金+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准； 按比例负担税款公式：应纳税所得额=（未含雇主负担的税款的收入额--费用扣除标准--速算扣除数×负担比例）/（1--税率×负担比例）； （10）捐赠问题。（国内外人员） 一般规定：不超过每月或每次应纳税所得额的30%； 单项分别扣除 （11）工资、薪金项目易出现的问题 两处以上取得工资，只有一处扣缴税款；纳税人应于次月向主管税务机关申报补税； 单位以不同名目、不同部门发放工资，应合并计税，有的单位只对部分收入扣税，其他收入未扣税； 单位人为将工资拆成几部分，分别适用不同税目，以此偷税。（工资+劳务费，工资+稿费） 福利费的执行口径；有的单位借此搞福利； 通过差旅费补贴及报销方法偷税（有所限制）。有的单位此类数额较大，以此方式发放福利或搞公款旅游； 会议费列支过多，偷逃企业所得税和个人所得税；（资金往来） 广告费列支，通过广告代理方式转移收入。 私设小金库，偷逃企业所得税、个人所得税。 部分职工异地长期工作（建安企业、外地办事机构），纳税地点的确定。 以上为国内人员和企业偷避税手法，外籍人员管理难点主要是居民身份的认定，隐瞒境外所得，利用多方发薪寻求低税率等。 股票期权的纳税 股票期权所得项目。 授权环节 行权资格可转让 行权资格不可转让 行权环节 股息红利 股权转让所得 征税 征税 不征税 不征税 应纳税额的计算 （1）员工行权的股权激励所得，单独作为一个月的工资、薪金所得征税，不与当月工资合并； （2）计算公式： 应纳税额=[（股票期权、增值权、限制性股票行权应纳税所得额÷规定月份数）×适用税率–速算扣除数]×规定月份数 （3）在一个纳税年度中多次取得股权激励形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按（2）所述公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款： ??? 应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款； （4）股票期权行权并缴税后，股权可能产生两种所得：第一，持有股权取得的股息、红利所得，原则上按20%征税，但符合财税[2005]102号、107号规定的，可以减半征税。第二，转让股权的所得，按财产转让所得项目征税。需要说明，目前对深、沪证交所股权转让所得，暂不征收个人所得税。 （5）实施股票期权、股票增值权计划的境内企业为扣缴义务人，对行权所得的扣缴义务是特案规定。 劳务报酬所得项目的政策及管理 （国税发[1994]089号），独立劳务：个人独立从事各种技艺，提供各项劳务，属于劳务服务关系，不属于雇主与雇员关系。独立程度是一个具有弹性区间的概念。 需区分雇员与非雇员：一是雇员应与公司签订劳动合同，由公司代缴社会保险费，代表公司名义从事活动，雇员取得收入按工资薪金所得课税；二是不同时具备上述条件，按非雇员管理，非雇员取得所得按劳务报酬课税。 劳务报酬所得属于营业税计税项目。 劳务报酬所得项目的政策及管理 2、征税方法： （1）划分29个类别，每一类别独立计税；（可能有交叉、重复）影响税负公平。 （2）划分劳务报酬所得的次数；参见条例第二十一条、国税函[1996]602号第四条有关规定。 连续劳务与非连续劳务；（按月与按次的区别） 跨地区劳务次数的计算； （3）计算税款时允许作费用扣除。税法规定的29项劳务报酬均可减除费用。 劳务报酬所得项目的政策及管理 （4）劳务报酬征税时，加成征收的操作； 应纳税所得额（2万元至5 万元）的部分，加收五成，超过5万元的部分加收十成； 是按应纳税所得额决定是否加成，而非按收入额。 级数 含税级距 不含税级距 税率 速算扣除数 1 不超过20000元的 不超过21000元的 20% 0 2 2万元至5 万元 21000元至49500元 30% 2000 3 超过5万元 49500元以上 40% 7000 利息、股息、红利所得 1、银行储蓄利息所得税，减按5%征税；但证券公司委托征人账户资金利息仍按20%征税。最近，财政部、税务总局发文明确银行储蓄存款利息免征个税，证券公司第三方存款资金利息同时免征个人所得税。（财税[2008]140号，介绍背景） 2、有限公司向职工融资借款行为，支付利息应按“利息、股息、红利所得”，执行20%税率。 3、企业债券利息个人所得税由兑付机构就地扣缴税款；（兼顾不同地区财政利益）（国税函[2003]612号） 利息、股息、红利所得