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【考点精讲】 第一节　货币资金　　一、库存现金的核算　　关注：现金管理的规定。 【考点精讲】 第一节　货币资金　　一、库存现金的核算　　关注：现金管理的规定。 二、交易性金融资产帐务处理 （四）资产负债表日----确认公允价值变动损益 若交易性金融资产公允价值账面价值，之差 借：交易性金融资产----公允价值变动 贷：公允价值变动损益 若交易性金融资产公允价值账面价值，之差 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产----公允价值变动 【例题2·单选题】(2007年试题) A．投资收益 B．公允价值变动损益 C．交易性金融资产——公允价值变动 D．交易性金融资产——成本 【答案】C 【解析】资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”；交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额做相反分录。 【例题3·单选题】(2008年试题) A．营业外支出 B.公允价值变动损益? C.投资收益 D.资产减值损失 【答案】B 【解析】资产负债表日，若交易性金融资产公允价值账面价值，之差 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产----公允价值变动 ? 第三节 应收及预付款项一、应收票据的核算 【例题6】甲公司将销售商品收到的面值为117 000元不带息银行承兑汇票向某商业银行办理贴现，实际收到贴现款114 660元。则甲公司应作的会计分录为( )。 A．借：银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷：短期借款 117 000 B．借：银行存款 114 660 贷：短期借款 114 660 C．借：银行存款 114 660 财务费用 2 340 贷：应收票据 117 000 D．借：银行存款 114 660 贷：贴现负债 114 660 【答案】C 【解析】一般情况下，银行承兑汇票都不需要附追索权，企业贴现后，收到贴现汇票的银行在汇票到期时一般都能收到款项，所以贴现企业可以直接终止确认，贷方应是“应收票据”，选项C正确。 二、应收账款的核算 　1．商业折扣----为了促销 存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 2．现金折扣----为及早收回赊销款 总价法下，应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。 （1）赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）折扣期内，收回赊销款 借：银行存款 财务费用（现金折扣） 贷：应收账款 第四节 存货?? 三、期末计量 （一）可变现净值的确定　　1．产成品、商品等直接用于出售的存货----存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金? 值得说明的是，一般市场价的确定应以主要销售地的销售价格为准。 2．材料期末计量特殊考虑 （1）用于出售的材料----以市场价格作为其可变现净值的计量基础 （2）需要经过加工的材料 ①如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，可变现净值预计高于成本中的成本是指产成品的生产成本。　　②如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。? （二）存货跌价准备的核算 账务处理： ①外售的库存商品如何计提跌价准备 【例8】2009年12月31日，A库存商品的账面成本为800万元，估计售价为750万元，估计的销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，则年末A库存商品计提存货跌价准备如下： 【答案】 A库存商品可变现净值=A库存商品的估计售价- 估计的销售费用及相关税金=750-15=735（万元）；A库存商品的账面成本为800万元，应保留存货跌价准备65万元；年末计提跌价准备前，A库存商品的跌价准备余额为10万元，故应补提跌价准备55万元。企业账务处理： 借：资产减值损失 55 贷：存货跌价准备 55 ②外售的原材料如何计提跌价准备 【例9】2009年12月31日，B原材料的账面成本为500万元，因产品结构调整，无法再使用B原材料，准备将其出售，估计B材料的售价为540万元，估计的销售费用及相关税金为12万元。年末计提跌价准备前，B材料的跌价准备余额为零，则